國有企業全面預算管理的問題及對策探討

程小梅

[摘 要]對國有企業來說，全面預算管理的有效運用，可以提高企業自身資源的合理配置，提高企業經營效益，促使企業長遠目標的實現。但是，國有企業在實際工作中存在員工對全面預算的了解不夠深入、編制方法比較單一、企業全面預算管理制度建設不完善、全面預算管理執行力度不夠等因素，導致全面預算管理效能沒有完全發揮出來，不利于企業健康發展。文章對全面預算管理的重要性進行簡要介紹，對全面預算運行中出現的問題進行分析，提出相應的對策，有助于提升國有企業全面預算管理水平。

[關鍵詞]國有企業;全面預算管理;問題及對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.110

1 國有企業全面預算管理的重要性

1.1 有助于國有企業長遠目標的實現

全面預算管理要求企業全員參與，包含企業所有經營業務，通過對預算年度經營情況的預測，可以及時了解企業經營狀況，有利于企業發展的項目可以積極投入，不利于企業發展的項目可以進行收縮，合理規劃企業發展方向，為企業長遠目標的實現提供有力保障。

1.2 有助于提高國有企業自有資源利用效率

全面預算涉及企業經營的各種業務，通過全面預算可以預測企業的營業收入、成本費用、投融資的增長情況，了解預算年度人員的需求，對企業自有的人力、財力等各種資源進行合理配置，使各種資源達到有效利用，有利于提高企業經濟效益。

1.3 有助于提高企業管理水平

全面預算管理的實施必須制定相關的管理制度，規范職工的行為和規范，提高職工的管理意識，有效監督企業的經營活動，建立內部控制制度，提高企業管理水平。

1.4 有助于國有企業控制經營風險

各預算執行單位將全面預算分解到每個月或每個季度，定期對預算指標執行情況進行檢查，可以及時發現企業在經營過程中出現的問題，以便能夠合理地調整經營目標，合理控制企業經營風險。

2 國有企業全面預算管理中存在的主要問題

2.1 對全面預算的了解不夠深入

各執行單位或部門對全面預算管理的了解不夠深入，以往的預算工作是財務預算，由財務部門負責編制、審核、匯總、上報等工作，之后的預算工作實行的是全面預算，全面預算的預算理念是全員參與，業務范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤，包含經營預算、專門決策預算、財務預算。在很多人眼里，全面預算與財務預算沒有差別，由財務部門完成即可，與自己沒有關系，領導也不夠重視，導致全面預算管理流于形式。

國有企業在具體實施全面預算時，即便是細化到每個項目，一般只涉及部門的每個明細項目的具體負責人，不可能是部門每個崗位的人都參與其中，如由綜合辦公室購買辦公用品，那么辦公費的預算就只能由購置辦公用品的人員進行預測，若購置人員經常更換，或購置人員平時并不統計此類數據，預算能編制的準確嗎？諸如此類的費用很多，因此很多員工還不了解什么是全面預算，平時應該做些什么，怎么能夠提高職工的積極性和創造性，為企業創造更多價值。

2.2 全面預算編制過程中存在的問題

國有企業中，全面預算組織機構設置齊全，各單位按照“自上而下、自下而上、分級編制，逐級匯總”的程序，依據財務管理關系，全級次層層組織做好各級單位的預算編制工作，國有企業編制方法一般比較單一，通常使用增量預算。全面預算管理的工作機構（預算管理辦公室），一般都是設在財務部門，各經營單位及各部門上報的全面預算表中，基本上都是少報收入、多報成本費用、少報利潤，預估的工資增長大于經營收入的增長，存在數據不合理、不真實的現象。例如各執行單位在進行預算編制時，為了避免預算年度經營指標下達數據標準過高，害怕預算年度目標難以實現，影響預算年度年薪的發放，預算數與上年執行數基本保持一致，有的甚至比上年執行數標準更低，在收入水平沒有增長的情況下，還不斷增加工資總額，由于這些不合理的現象，造成預算編制數據不真實，這給預算管理辦公室增加工作難度，需要進行實地調研，分析每項數據的合理性，剔除不合理的項目，保證數據的真實性及有效性。

財務預算是對過去的經營成果進行反映，并不能預測未來的企業經營戰略，根據財務信息編制出來的預算不能真實反映企業未來的戰略目標，也不利于企業健康發展。各預算編制單位，要改變觀念，不能只著眼于財務預算，不能光靠財務數據進行編制，要按照全面預算管理的要求進行合理編制，保證企業長、短期目標的實現。

單就全面預算的報表而言，人力資源部門的人工成本表與財務部門的成本費用表中的職工薪酬表長期存在核對不一致的問題，由于兩個部門核算范圍和核算口徑不一致，導致數據統計方面存在差異，無法保持一致。例如國有企業財務上對買斷人員支付的補償金及下崗人員的費用支出，列入預計負債，不計入成本，而人力資源部卻要求全部計入人工成本總額中。財務上對年終績效的計提是在上年年末，人力資源對年終績效的發放是在發放的當年計入人工成本總額，這樣，就形成一定的差異，無法與財務上保持一致。

2.3 全面預算執行過程中存在的問題

全面預算在國有企業運行中存在執行不到位的現象，國有企業一般在年初會對各執行單位下達年度經營責任目標，各執行單位將年度經營責任目標按月分解，在執行過程中，國有企業一般只將經營收入、經營利潤、利潤總額、管理費用下降率等重要財務指標納入企業經營目標考核，因此，領導層只重視需要進行考核的財務指標，并不關注其他指標，更不會要求對各成本費用的明細項目進行對標檢查，也沒有對每項成本費用差異進行分析，就不能及時發現存在的問題，不利于企業健康穩定的發展。

按照全面預算制度的規定，預算內審批事項應簡化流程，提高效率，超預算審批事項，應執行額外的審批流程，應嚴格控制，但是國有企業在實施全面預算時，預算內的審批程序在實際工作中并沒有得到簡化，超預算的審批也沒有執行額外的審批流程。例如購置年初已納入預算的電腦一臺，要辦理相應的固定資產審批手續和入賬手續，程序并沒有簡化，該辦理什么手續就辦什么手續，因為財務上還需要相應的資料作為入賬手續，要經得起審計的檢查。

2.4 全面預算考核中存在的問題

在國有企業中，企業績效考核的定量財務指標主要是營業收入、營業利潤、利潤總額、管理費用下降率，很多細化項目并不在考核的范圍之內，且考核的主要是單位負責人，對職工的績效不產生影響。在考核時，只用絕對數或相對數進行考核不合適，將考核指標規定在一定的合理范圍之內，分析產生差異的具體原因，及時采取有效措施，保證企業目標實現。例如漢江公司管理費用明細項目燃料費預算目標值為0.6萬元，實際執行數為1.1萬元，實際執行率為183%，屬于嚴重超標準83%，此項目由于客觀原因造成嚴重超標，不能單獨用絕對指標或相對指標來進行考核，要對具體原因進行分析，才是比較合理的。又如財務費用預算目標值為-3.99萬元，實際執行為-9.78萬元，實際執行率為245%，此項目是因為利息收入較預算目標值增長較大，對企業來說是收益的增加，并不是費用的增加，當然是執行率越高越好，因此，對成本費用不能一概而論。企業對員工的績效考核中，并不包含全面預算考核的內容，因此，員工對全面預算不會重視，不能提高員工的重視程度和積極性，阻礙了全面預算長遠目標的實現。

3 完善全面預算管理的對策

3.1 樹立正確的理念，提高對全面預算的了解

企業要加強全面預算的宣傳工作，讓所有職工都了解什么是全面預算，實施過程中應該注意哪些事情，全面預算的執行對企業起到重要作用。要求企業全體員工共同參與，樹立正確的觀念，提高對全面預算的認識，提高職工的責任意識，上下溝通、協調一致，順利完成全年的預算目標。

3.2 合理運用編制方法

國有企業要充分利用自己的資源，規范預算編制流程，合理地運用編制方法，提高預算的有效性。全面預算編制的方法有很多，要圍繞企業戰略目標和業務計劃開展，全面預算要反映各單位實際經營情況，不能虛報、瞞報、多報、少報收入或利潤，在編制預算時要綜合運用合適的編制方法，使預算指標切合企業實際狀況，要考慮企業的長短期目標，促進企業可持續發展。

3.3 加強全面預算管理執行力度

國有企業對制度建設比較重視，建立了相應的內部控制制度，由于全面預算執行的時間不長，企業的全面預算管理制度不夠完善，執行力度也很欠缺，因此，企業要完善管理制度，加強預算管理執行力度，提高企業經營效益。

全面預算管理的執行主要體現在預算控制和預算調整兩方面，加強全面預算事前、事中、事后控制，是實現企業戰略和預算目標的重要保障。采用總額控制和單項控制、絕對數控制和相對數控制、剛性控制和柔性控制、預算內審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制相結合的預算控制方式，確保年度預算目標的實現。

企業要完善預算管理制度，建立預算執行報告制度，將全年的預算目標分解到每個月，并且細化到每個明細項目，按照權、責、利相匹配的原則，將預算目標分解到各預算執行單位，注重成本費用的精細化管理，各預算執行單位可以定期對預算執行過程的重要情況進行匯報，不需要進行細化，但是要能反映執行過程中出現的重大偏差，以便能找出解決辦法。國有企業可以成立全面預算管理專項工作小組，包括財務、審計、經營管理部人員組成，還可以通過信息系統展示、會議、調研等多種途徑及形式，檢查各單位預算執行情況，合理選擇差異分析、因素分析、多維分析等相結合的方法，對偏差進行系統分析，以便企業能夠及時找出解決預算管理的措施，保證全面預算的順利完成。

3.4 完善全面預算管理考核制度

國有企業應當規范全面預算考核流程，制定預算考核管理辦法，對各單位預算執行情況編制預算執行報告，撰寫考核報告并發布考核結果。對指標的考核要規定在一個合理的范圍之內，健立建全企業全面預算考核管理辦法，不僅能夠對員工的行為進行規范和約束，也對全面預算管理起到一定的指導作用。還可以借鑒平衡計分卡管理模式，改進預算考核方法，采取多維度模式，選擇合適的評價指標，既要考核財務指標，又要考核非財務指標，保持指標之間的平衡關系，為企業預算目標實現提供保障。

4 結論

綜上所述，全面預算管理在國有企業管理中起著很重要的作用，雖然在實施過程中存在上述問題，只要企業能夠提高認識，加強預算管理執行力度，將自身資源進行合理有效的配置，便能提高企業經營效益，促進企業的健康可持續發展。

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