大型建筑施工企業增值稅集中核算流程探討

劉娜

摘要：本文在財會〔2016〕22號文《增值稅會計處理規定》的基礎上，結合施工企業的實際情況，對增值稅集中核算流程做了進一步細化，詳細闡述了增值稅集中核算的原則、流程以及主要涉稅科目的應用等，以期為企業的財務管理提供政策參考。

關鍵詞：建筑施工企業;增值稅;集中核算流程

由于建筑企業工程項目具有分布較廣、管理難度大等特點，一般此類大型企業會采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部集中認證、開票、匯總納稅等的管理模式。集團化建筑施工企業一般按照項目或者區域公司設立會計賬套，公司總部采用賬套、手工臺賬或軟件方式匯集各項目數據。本文在財會〔2016〕22號文《增值稅會計處理規定》（以下簡稱財會〔2016〕22號文）的基礎上，結合施工企業實際情況，對增值稅集中核算流程做了進一步細化，以期規范企業財務管理。

一、增值稅集中管理原則

公司總部負責開具發票、認證、抵扣、申報納稅、匯算清繳等，并設置增值稅集中核算賬套，歸集全公司的增值稅信息。總部下屬各單位對成本費用進行價稅分離，核算增值稅進銷項及預繳稅額并分項目核算增值稅余額。

二、增值稅集中核算流程

各項目財務人員在各自主體賬套內進行增值稅日常核算，月末在各自主體賬套內進行結轉處理，同時在增值稅集中核算賬套中進行相反的賬務處理，最終保證每月增值稅核算賬套結轉數額與本期申報數據一致;待月末所有項目的財務人員對增值稅集中核算賬套賬務處理完畢后，總部稅務主管人員再在增值稅集中核算賬套內進行月末會計處理。

三、涉稅科目的設置及使用

根據財會〔2016〕22號文的規定，應交稅費科目下要設置如下常用科目：應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅等，并根據企業實際情況增加“待轉進項稅額”科目，以下對重要、常用的科目核算應用進行介紹。

（一）應交稅費——待轉進項稅額

在各項目賬套本科目里同時設置客商輔助核算、項目輔助核算。本科目主要用于核算與分包已辦理結算但未收到發票的稅額，以及其他滯后收到發票的事項等。借方核算一般計稅項目已辦理結算的進項稅額以及簡易計稅項目已辦理結算的分包待扣減稅額，貸方核算一般計稅項目已收到發票后的進項稅額、簡易計稅項目已收到發票的稅額。月末，本科目若為借方余額，即已辦理結算未收到發票進項稅計提額;本科目若為貸方余額，即已辦理結算且多收到發票進項稅計提額。具體流程為：收到結算書或者其他支撐資料后將相應進項稅額計入應交稅費——待轉進項稅額科目借方;一般計稅項目收到增值稅專用發票后從應交稅費——待轉進項稅額科目貸方轉入應交稅費——應交增值稅——進項稅科目借方;簡易計稅項目收到增值稅普通發票后從應交稅費——待轉進項稅額科目貸方轉入應交稅費——簡易計稅——簡易計稅銷售額扣減稅額科目借方。

財務取得分包結算書、發票的會計分錄舉例如下：

1.一般計稅項目，同時取得分包結算書和發票也要按以下步驟處理，不可省略待轉進項稅額科目。

（1）取得分包結算書

借：合同履約成本—工程施工

應交稅費—待轉進項稅額

貸：應付賬款

（2）取得發票

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費—待轉進項稅額

2.簡易計稅項目，同時取得分包結算書和發票也要按以下步驟處理，不可省略待轉進項稅額科目。

（1）取得分包結算書

借：合同履約成本—工程施工

應交稅費—待轉進項稅額

貸：應付賬款

（2）取得發票

借：應交稅費—簡易計稅—簡易計稅銷售額扣減稅額

貸：應交稅費—待轉進項稅額

（二）應交稅費——待轉銷項稅額

本科目同時設置客商輔助核算、項目合同輔助核算。主要核算已辦理結算未開具發票稅額，以及其他入賬時間與稅務組開票存在時間差的事項。所有涉及銷售的事項均須通過此科目中轉。本科目借方核算已辦理結算已開具發票銷項稅計提額，貸方核算已辦理結算銷項稅計提額。月末本科目若為貸方余額，即未開具發票銷項稅計提額;本科目若為借方余額，即多開具發票銷項稅計提額。

（三）應交增值稅、預交增值稅、簡易計稅——月末結轉

各項目財務人員月末將應交增值稅、預交增值稅、簡易計稅等科目當月發生額通過內部往來科目按月結轉至總部，同時在增值稅集中核算賬套內做借貸方相反的會計分錄。月末總部稅務專管員再核對各項目數據，這樣每個項目的發生額便集中到了增值稅集中核算賬套，方便納稅申報取數，每個項目數據也可直觀取數，方便總部集中管理。

（四）應交增值稅——轉出多交增值稅、應交增值稅——轉出未交增值稅、應交稅費——未交增值稅

轉出多交增值稅、轉出未交增值稅科目月末余額為零，次月總部稅務主管申報繳納增值稅后計入未交增值稅科目，各項目不使用上述三個科目，僅總部使用。

（五）應交稅費——待認證進項稅額

月底，已收到發票但未來得及傳遞至總部認證的進項稅額計入應交稅費——待認證進項稅額科目，待次月再轉入應交增值稅——進項稅科目，以保證NC系統中的進項稅額與稅務系統已認證的進項稅額保持一致。

（六）應交稅費——應交增值稅——進項稅額

除上述提到的分包結算以及其他滯后收票的情況外，其他附件與進項發票同時收到的可直接計入應交增值稅——進項稅額，如報銷的費用等。

四、其他注意事項

當月未及時認證的增值稅進項發票計入應交稅費——待認證進項稅額科目，次月再轉入應交增值稅——進項稅科目。

五、結語

增值稅集中核算管理流程的核心總部單獨設立增值稅集中核算賬套，各項目人員月末將本月增值稅相關數據結轉至增值稅集中核算賬套，并且在增值稅集中核算賬套內做相反會計分錄，稅務主管將稅務系統數據與增值稅集中賬套數據核對一致后，進行納稅申報。如此，取數、集中管理等更加方便快捷，能夠節省大量人力物力。