研究性教學在財務分析中的應用

高錦萍 孫安萍

[摘 要] 研究性教學是指在教師的引導之下，學生主動地發現問題，汲取知識并且分析和解決問題的過程。論文探究研究性教學法在會計學課程的財務分析模塊教學中的應用，引導學生自主研究XBRL格式的財務報告是否對財務分析的效率及效果產生影響。探索過程和結果均表明，在研究性教學模式下學生能積極參與課堂，靈活利用基礎知識，提高創新和實踐能力，為會計學課程研究性教學模式的探索和改革，提供了理論和實踐依據。

[關鍵詞] 研究性教學;會計學;XBRL;財務分析

[基金項目] 北京郵電大學教育教學改革項目“網絡環境下《會計學》課程研究性教學模式的探索與改革”（2018JY-E05）

[作者簡介] 高錦萍（1971—），女，江蘇南通人，博士，副教授，研究方向為資本市場會計信息披露與審計。

[中圖分類號] G642? ? [文獻標識碼] A? ? [文章編號] 1674-9324（2020）37-0233-03? ? [收稿日期] 2019-11-26

一、財務分析模塊采用研究性教學的必要性

研究性教學是在創新教育理念的支撐下為實現教學目標而進行的教學活動，其教學過程，教學方法和教學目標都與傳統教學方式不同[1]。在研究性教學中，教師要給學生提供感受教學理念和思路的教學平臺，即為學生提供理論支持，過程支持及結果評判;要尊重每個學生的個性，挖掘學生的潛能，調動學生的積極性，參與課堂，共同討論而非單向輸出知識。同時，學生要配合課堂，在教師的指導之下主動學習，自主獲取知識和應用知識，鍛煉自己發現問題，分析問題和解決問題的能力。研究性教學的方法主要包括四種：一是問題教學法，二是案例教學法，三是項目教學法，四是實驗教學法[2]。教師可以結合課程特點采用不同的教學方法，因地制宜，因材施教。

財務分析集合了經濟學、管理學、財務管理、審計學等課程的知識和特點，綜合性極強，它要求在掌握了一定分析技術的基礎之上，結合特定的分析目的，利用不同公司的背景資料和財務數據做出不同的分析判斷。所以，財務分析模塊的教學不僅僅要講授一些基礎知識，更要培養學生風險意識，邏輯思維和綜合判斷能力[3]。然而，當前的課堂教學出現三個問題：一是以傳授式為主，二是無法彰顯學生的主體性，三是缺失創新精神的培養。在目前的教學模式下，學生的能力無法得到有效的鍛煉，而研究性教學法正是能激發學生興趣，充分發揮其自主性，實現合作式和開放式學習，提高學生解決具體問題的能力的教學方法。所以，財務分析教學必須改變傳統的“填鴨式”教學，引入研究型教學方法，培養出符合市場要求的財務分析人才。本文以會計學中財務分析模塊的教學為例，對研究性教學方法的具體應用步驟進行梳理，如下圖所示。

二、基于研究性教學的課程設計和實施

文章對會計學中財務分析模塊研究性教學模式進行探索，并對具體教學步驟展開闡述。

（一）課堂拋出問題

引導學生關注當前財務報告的創新技術——XBRL（可擴展商業報告語言，Extensible Business Reporting Language）。然后，學生瀏覽XBRL的相關知識，了解XBRL的特點和要點。XBRL是近些年來財務呈報領域內一項重要的技術創新，其在企業內部和財務信息鏈上的應用和擴散，可為信息使用者提供更加及時、更具可比的財務信息，更有利于信息使用者獲取、分析和理解信息。XBRL技術以制定一套標準的基于XML的財務數據標簽為發展目標，而此標簽可用于創建多種不同需求格式的實例文檔，同時，XBRL可以標簽化商業報告的內容，使各類會計信息便于查找，從而可使企業財務報告更易于比較。在基于XBRL格式報告的財務報告中，由于所有的財務報告的有關信息均通過XBRL分類標準對其數據進行了標記，每種信息具備了“識別碼”。故在比較不同企業的同一財務指標或同一企業在不同期間的相關財務指標時，只需在有關系統中用鼠標進行勾選有關選項，就可直接導出相關的財務指標進行對比分析。（Baldwin et al.2006[4];Gunn 2007[5]等）。

目前，我國深交所網站和上交所網站都設置XBRL數據平臺。在該數據平臺上，信息使用者可以同時獲取同一企業5年的財務報表以及同行業3個不同企業間的財務報表和部分表外信息。那么相對傳統的PDF格式的財務報告（下文簡稱PDF財務報告），XBRL格式的財務報告（下文簡稱XBRL財務報告）是否更有利于信息使用者獲取和分析上市公司財務數據，從而提高財務分析的效率？XBRL財務報告是否更有利于提高數據獲取的準確性，從而提高財務分析的準確性？

（二）研究設計

1.查閱文獻，提出假設。教師根據自己的學術經驗，向學生提供查閱文獻的方法。一般查閱文獻可以通過以下幾種方法：（1）如果已經鎖定要查找的文獻，可以去一些較大圖書館查找原文。（2）學校或單位有CNKI，維普，萬方的話，中文文獻一般都可以找到。在高級檢索里把關鍵詞、期刊名稱、卷，期、年等信息輸入即可。（3）如果想要查閱較多的英文文獻，百度學術和谷歌學術將會提供更多幫助。當然這僅僅是最簡單的三種方法，隨著網絡的發展，獲取文獻已經越來越方便，同學們也可以進入各種中外文網站去查找自己需要的資料。對查閱的資料進行提煉總結，在教師和同學們共同的交流之下，針對該問題提出了以下兩個假設：（1）XBRL財務報告便于獲取數據，縮短了信息使用者獲取上市公司財務數據的時間，從而可以提高財務分析的效率。（2）XBRL財務報告增加了獲取數據的準確性，從而提高財務分析的準確率。

2.研究材料設計。指導學生以在上海證券交易所上市的東方通信和億陽信通兩家上市公司2015年到2017年的年報為分析材料，該材料都可以通過上交所網站下載查詢，學生可以從該網站的信息披露欄目中查詢下載PDF格式的年報，從該網站的“上市公司XBRL”平臺中查詢下載XBRL格式的年報。每位學生多次練習下載過程，保證能夠獨立查詢和下載報告，完成分析任務。在老師和同學們的共同探討下，得出為了比較PDF格式和XBRL格式的財務報告，需要將所有參與者分為兩組，XBRL組（32人）和PDF組（25人）。XBRL組參與者和PDF組參與者分別在上交所網站的平臺上查閱對應格式的財務報告。為了找出財務分析任務的結果（效率和效果）需要完成三個任務。第一個任務是分別計算兩家公司的2015年至2017的財務比率指標（資產負債率、流動比率、銷售凈利率、總資產報酬率、存貨周轉率和應收賬款周轉率）。第二個任務是比較同一年度不同公司的財務指標，即分別比較億陽信通和東方通信兩個公司2015年以及2016年的各財務指標的大小;第三個任務是比較同一公司不同年度的財務指標，即比較億陽信通2015—2017年三年的財務指標的大小、東方通信2015—2017年三年的財務指標的大小。為了記錄三項任務的完成結果，給每位同學都發放了相同的記錄表。

3.研究過程實施。為了避免相互干擾，XBRL組和PDF組分開進行研究過程。兩組參與者分別下載和瀏覽完對應格式的財務報告后，完成以上三項分析任務，并將其結果記錄在發放的表中。由特定同學查看每組同學完成所有任務的耗時，通過時間對比來驗證財務分析的效率，從而驗證假設1是否正確;由指定同學判斷三項任務的準確率，通過準確率對比來驗證假設2是否正確。

（三）結果分析

研究的過程需要所有同學的參與，同時也需要指導教師和相應分工的同學對實驗結果進行分析。首先，需要計算出PDF組和XBRL組每位參與者完成三項任務所花費的時間和準確率，最后得出兩組完成三項任務所花費的時間和準確率平均值。結果顯示：任務一，PDF組平均花費28.07分鐘;XBRL組平均花費16.97分鐘，兩組均值在1%水平下有顯著差異;PDF組實驗任務完成準確率為43.11%，XBRL組準確率為89.90%，兩者均值在1%水平下差異也顯著。任務二，PDF組平均花費9.56分鐘，XBRL組平均花費4.76分鐘，兩組均值在1%水平下有顯著差異;PDF組完成任務的準確率為93.77%，XBRL組完成任務的準確率為98.76%，兩組均值在1%水平下有顯著差異。任務三，PDF組平均花費10.26分鐘;XBRL組平均花費6.06分鐘，兩組均值在1%水平下有顯著差異;PDF組實驗任務完成準確率為91.95%，XBRL組準確率為98.38%，兩者均值在1%水平下差異也顯著。

以上結果表明，無論是在所用時間上還是在完成的準確度上，XBRL組的結果都優于PDF組，即相比傳統的使用PDF財務報告，利用XBRL格式的財務報告可以減少財務分析的時間，提高財務分析的準確性。結果驗證了假設1和假設2的正確性。

（四）復盤總結

研究過程能培養學生創新實踐的能力，也能加深對基礎知識的理解和應用。復盤總結的過程則能幫助學生加強自我認知，提高面對具體問題的能力。復盤總結需要從兩個方面入手：第一，找出本次研究設計中的優點和不足。首先，由同學們總結發言，指出從文獻查找到結果分析過程中的創新點和不合理之處。其次，由教師對整個教學過程進行總結。本次研究性教學模式的探索過程中的創新點是以財務分析模塊的學習為例闡述研究性教學模式，細化教學內容，增加實用價值;不足是為了能在合理的時間內完成研究過程，研究設計簡化了財務分析任務，實務中的財務分析會更加復雜;其次，本次研究的參與者為經管學院的四年級本科生，盡管參與者有專業的財務知識和投資知識背景，但大部分參與者沒有投資經驗，因此實驗結果不能很好地反映投資者的實際情況。第二，評價打分。要對研究過程中學生的各個行為打分，包括積極性、自信心、合作意識、創新思維能力和表達能力。不僅要有教師評價，還要有小組互評，通過這樣的評價打分環節，可以讓學生了解自己的優勢和不足，接納不完美的自己，更好地找到自己在團隊中的位置。

三、結語

本文通過上述研究，得出三點結論：（1）教育是一個互動的過程，在這個過程中，學生是主體地位，要勇于進行各種探索，而教師是主導地位，要把握正確方向。在資本市場快速發展的新時期，各種財務問題和財務風險層出不窮，作為一名財務方向的教師，教給學生充足的知識以應對各種各樣的財務問題挑戰是責任，培養和鍛煉學生自主應對各種財務風險的能力是目標。因此，教師在教學過程中應充分應用研究性教學的方法，挖掘學生潛力，鍛煉學生能力。（2）XBRL財務報告便于獲取數據，縮短了信息使用者獲取上市公司財務數據的時間，從而可以提高財務分析的效率。（3）XBRL財務報告增加了獲取數據的準確性，從而提高財務分析的準確率。

參考文獻

[1]成欣欣.淺談高校公共事業管理專業課研究性教學改革思考與探索[J].高教學刊，2019（16）：132-134.

[2]任良玉，馮利英.大學實施研究性教學的策略探析[J].內蒙古師范大學學報（教育科學版），2016，29（12）：95-99.

[3]劉蓬川.《財務分析》課程研究性教學方法探討[J].中外企業家，2013（21）：226-227.

[4]Baldwin，Brown and Trinkle.XBRL：An impacts framework and research challenge [J].Journal of Emerging Technologies in Accounting，2006，3（1）：97-116.

[5]Gunn，J.XBRL：Opportunities and challenges in enhancing financial reporting and assurance processes [J].Current Issues in Auditing 2007，1（1）：A36-A43.