新《政府會(huì)計(jì)制度》下高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的探討

楊珍

近年來(lái)，隨著周邊大型三甲醫(yī)院的高速發(fā)展，高校醫(yī)院的生存和發(fā)展受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。相比一般規(guī)模的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，大型三甲醫(yī)院無(wú)論是在床位數(shù)、手術(shù)量、還是人員數(shù)量及收入方面都遙遙領(lǐng)先。這使得原本在設(shè)備上就有所欠缺的高校醫(yī)院處于劣勢(shì)的地位。在這種情況下， 高校醫(yī)院如何改革、如何發(fā)展、 如何更快的適應(yīng)新醫(yī)改的需要， 以及在新《政府會(huì)計(jì)制度》下如何加強(qiáng)高校醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，克服醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展顯得尤為重要和迫切。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的變化

自2019年1月1日開(kāi)始實(shí)行的政府會(huì)計(jì)制度，同原來(lái)的會(huì)計(jì)制度作了新的調(diào)整，比如在會(huì)計(jì)制度核算上同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以外，還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。也使原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不再根據(jù)原來(lái)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，相應(yīng)的醫(yī)院的財(cái)務(wù)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在預(yù)算會(huì)計(jì)部分采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。

二、某高校醫(yī)院財(cái)務(wù)核算與管理存在的問(wèn)題

（一）高校醫(yī)院是高等院校的一個(gè)重要組成部分，高校醫(yī)院主要是以防治常見(jiàn)病，保障教職工學(xué)生身體健康為宗旨的服務(wù)性機(jī)構(gòu)，但隨著社會(huì)的發(fā)展，高校醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理上逐漸顯露出一些問(wèn)題。首先體現(xiàn)在某高校醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中存在高校二級(jí)財(cái)務(wù)與醫(yī)院財(cái)務(wù)并存的尷尬處境。高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理模式為雙重管理，即醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理和學(xué)校財(cái)務(wù)處的監(jiān)管。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)管理中側(cè)重對(duì)收入、費(fèi)用的核算，而學(xué)校財(cái)務(wù)在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管中側(cè)重核對(duì)賬目、報(bào)表等具體工作。 高校醫(yī)院應(yīng)用高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度， 而沒(méi)有完全采取獨(dú)立核算的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。例如，部分高校醫(yī)院實(shí)行雙重管理，這使得管理部門職能出現(xiàn)不同和角色定位出現(xiàn)差異，從而使的高校醫(yī)院側(cè)重于對(duì)收入的核算、忽視對(duì)成本的核算。另外，高校醫(yī)院對(duì) 固定資產(chǎn)未做出明確的指示及規(guī)劃、 無(wú)形資產(chǎn)未攤銷、 應(yīng)收醫(yī)療款未提壞賬準(zhǔn)備等等。導(dǎo)致不能恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）信息化程度不高，造成財(cái)務(wù)管理漏洞。某些高校醫(yī)院仍然采用傳統(tǒng)的管理模式，例如，在門診掛號(hào)、收費(fèi)、發(fā)藥仍采用手工核算方式，一方面只單純采用手工核算方式，使得工作效率低下。另一方面采用手工核算方式需要大量的人力物資，這使得同一工位需要很多工作人員，這在一定程度上造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及查詢費(fèi)時(shí)費(fèi)力，內(nèi)控制度不健全，容易發(fā)生舞弊。 另外，由于學(xué)校使高校醫(yī)院的直接主觀單位，使得財(cái)務(wù)處對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理重點(diǎn)放在核對(duì)賬目、報(bào)表及審計(jì)等工作，而沒(méi)有對(duì)醫(yī)院的發(fā)展對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行合理化的管理。比如，在記賬、收賬、付款等崗位沒(méi)有做出明確的分工，造成崗位之間的設(shè)置不合理;其次，藥庫(kù)、藥房之間也沒(méi)有設(shè)置藥品會(huì)計(jì)，缺乏科學(xué)的監(jiān)督監(jiān)控。因?yàn)閮?nèi)部沒(méi)有形成科學(xué)合理的控制制度，很容易造成財(cái)務(wù)操作不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真等情況的發(fā)生，形成財(cái)務(wù)管理的漏洞。

（三）成本核算不全面，會(huì)計(jì)體系不健全。高校醫(yī)院作為學(xué)校的二級(jí)核算單位， 由學(xué)校向其撥付資金和發(fā)放職工工資。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和資金使用方面沒(méi)有具體的要求，導(dǎo)致高校醫(yī)院只注重對(duì)收入的核算，而忽視對(duì)成本的核算。成本核算并沒(méi)有按部門歸集，沒(méi)有建立責(zé)任制成本考核體系， 從而導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本較高， 缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）預(yù)算管理不完整、不規(guī)范、不科學(xué)。高校醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)存在著不足，停于形式，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)決策、評(píng)估、監(jiān)督、控制提供有效的財(cái)務(wù)信息。許多高校醫(yī)院依舊滿足于財(cái)產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及利潤(rùn)表等常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表工作，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的、明確的分析，缺乏創(chuàng)新性及針對(duì)性。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成內(nèi)容， 必須對(duì)預(yù)算制度、責(zé)任、指標(biāo)、費(fèi)用、定額等各方面進(jìn)行科學(xué)地細(xì)化。 高校醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制中缺乏科學(xué)的考證與溝通，編制隨意強(qiáng)，預(yù)算編制不規(guī)范、不科學(xué)，資金運(yùn)營(yíng)效率較低，預(yù)算管理流于形式。

（五）醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員缺乏危機(jī)意識(shí)，過(guò)分依賴學(xué)校 。高校醫(yī)院不同于社會(huì)醫(yī)院，服務(wù)對(duì)象主要是學(xué)校的老師、學(xué)生，很少面向社會(huì)開(kāi)放。而且高校醫(yī)院的級(jí)別一般都為一級(jí)醫(yī)院甚至醫(yī)務(wù)室，很少有二級(jí)以上的醫(yī)院，所以開(kāi)展的診療項(xiàng)目也較少，主要承擔(dān)一些常見(jiàn)病、 慢性病的治療、咨詢工作。加之高校醫(yī)院醫(yī)生的工資都是由學(xué)校發(fā)放，容易使得醫(yī)生在工作過(guò)程 中缺乏積極性，沒(méi)有危機(jī)意識(shí)，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獨(dú)立生存能力。例如，高校醫(yī)院在培養(yǎng)人才方面?zhèn)戎赜谂囵B(yǎng)醫(yī)療知識(shí)方面的知識(shí)性人才培養(yǎng)，忽視了對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，這使得醫(yī)院缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，使得醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面存在問(wèn)題時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決。同時(shí)，由于醫(yī)務(wù)人員的管理觀念缺乏創(chuàng)新意識(shí)，醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)分散，知識(shí)性人才只顧醫(yī)療問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理人員只專注于財(cái)務(wù)之上。互相之間沒(méi)有交流，使得醫(yī)院的發(fā)展更加緩慢。

（六）受學(xué)校人事制度限制，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員配置不全。因?yàn)楦咝ａt(yī)院在人事管理上隸屬于學(xué)校，使得醫(yī)院在招聘后勤服務(wù)部門的工作人員上沒(méi)有自主性。受事業(yè)單位人事管理制度的影響， 高校對(duì)新引進(jìn)的工作人員要求較多。例如，高校每年在招聘工作中要優(yōu)先保證教學(xué)崗位的需求，醫(yī)院所能分配到的招聘名額有限。而醫(yī)院在人才培養(yǎng)上，一般側(cè)重對(duì)醫(yī)務(wù)人員的培養(yǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員不夠重視。這種種因素導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)工作人員配備不夠齊全，無(wú)法滿足會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)高校醫(yī)院財(cái)務(wù)的要求。同時(shí)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高、 能力不強(qiáng)也導(dǎo)致了高校醫(yī)院財(cái)務(wù)出現(xiàn)詬病和紕漏。

三、加強(qiáng)和完善高校醫(yī)院財(cái)務(wù)核算和管理的相關(guān)措施

（一）構(gòu)建信息化財(cái)務(wù)管理平臺(tái)

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)在各行各業(yè)中的應(yīng)用所帶來(lái)的便捷性眾所周知;高校醫(yī)院要生存與發(fā)展就必須及時(shí)調(diào)整當(dāng)前的狀態(tài)，創(chuàng)行管理模式。在管理中找效益，在競(jìng)爭(zhēng)中某生存。且財(cái)務(wù) 精細(xì)化管理是一項(xiàng)細(xì)致而復(fù)雜的工作 ，工作量巨大。因此， 將信息化系統(tǒng)引入校醫(yī)院精細(xì)化財(cái)務(wù)管理中，作為財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。通過(guò)信息化財(cái)務(wù)平臺(tái)可對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、處理、 匯總和分析，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院藥品、耗材的管理，建立科室責(zé)任制度，盡量避免衛(wèi)生材料、低值易耗品的浪費(fèi)。完善藥品的進(jìn)銷存管理流程，杜絕浪費(fèi)。另外，高校醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)也要及時(shí)承擔(dān)起自己的責(zé)任，必須從醫(yī)院的發(fā)展上為醫(yī)院尋求出路。例如，既重視對(duì)醫(yī)務(wù)人員的培養(yǎng)又注重對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的管理;同時(shí)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還要根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展情況建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)和更新理財(cái)觀念。

（二）拓展業(yè)務(wù)范圍， 增加收入來(lái)源

在全民醫(yī)保的大形勢(shì)下，高校醫(yī)院參與社會(huì)服務(wù)是必然的趨勢(shì)。高校醫(yī)院不能再純粹的依賴學(xué)校的撥款，而是要主動(dòng)尋找創(chuàng)收途徑，拓展業(yè)務(wù)范圍，避免因醫(yī)療制度的改革造成醫(yī)院的衰退和萎縮。要應(yīng)對(duì)這一轉(zhuǎn)型，高校醫(yī)院要建立獨(dú)立、完整的會(huì)計(jì)核算體系，而不是單純的定位于高校二級(jí)財(cái)務(wù)，改變依附學(xué)校生存的局面。

（三）采用新《政府會(huì)計(jì)制度》確定了“3+5”核算模式

新《政府會(huì)計(jì)制度》改變了過(guò)去以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算 ，提出了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算基礎(chǔ)，兼有收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)。提出以“資產(chǎn)、負(fù)債、 凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用” 等為醫(yī)院會(huì)計(jì)五要素;預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余為預(yù)算會(huì)計(jì)三要素。從而使高校醫(yī)院能夠正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，進(jìn)而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益，能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

（四）計(jì)提折舊、攤銷真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值

學(xué)校醫(yī)院作為學(xué)校的下設(shè)部門，長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也沒(méi)有進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷，不利于反映資產(chǎn)的損耗，也不能如實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。高校醫(yī)院應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等長(zhǎng)期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，通過(guò)成本補(bǔ)償尺度，從收人中收回固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)損耗價(jià)值。這樣，既能反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度，又能反映其實(shí)際價(jià)值。其次，定期對(duì)醫(yī)院固有資產(chǎn)進(jìn)行審核與管理，使醫(yī)院的每一筆資金都能分門別類的進(jìn)行管理。例如，在進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)時(shí)要進(jìn)行事先論證、事中招標(biāo)、事后進(jìn)行效益分析，降低采購(gòu)成本。提高現(xiàn)有設(shè)備的使用效益。

（五）提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度

高校醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要嚴(yán)格執(zhí)行衛(wèi)生行政主管部門制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、醫(yī)院成本核算制度、支出審批和報(bào)銷制度、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制等各項(xiàng)制度，堵塞管理漏洞。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于重合的、交叉的崗位進(jìn)行精簡(jiǎn)，及時(shí)提高工作效率，從而達(dá)到資源最大化。

（六）推行全面預(yù)算管理

高校醫(yī)院要推行全面預(yù)算管理，科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。建立健全預(yù)算管理制度，要強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行度，評(píng)估預(yù)算的執(zhí)行效果。真正做到預(yù)算內(nèi)容一經(jīng)確認(rèn)不得擅自更改。將醫(yī)院所有收支全部納人預(yù)算管理， 維護(hù)預(yù)算的完整性、 嚴(yán)肅性， 杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問(wèn)題 ， 進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)行。高校醫(yī)院財(cái)務(wù)部門按期向?qū)W校財(cái)務(wù)處上報(bào)醫(yī)院年度預(yù)算和決算報(bào)表;學(xué)校財(cái)務(wù)處要了解醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決并向校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。并通過(guò)引進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，加快形成內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合、 全范圍、 全過(guò)程的監(jiān)督防范體系，加快高校醫(yī)院體制機(jī)制改革。醫(yī)院有效地整合財(cái)務(wù)資源，不斷降低運(yùn)營(yíng)成本為醫(yī)院提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，不斷增收節(jié)支，提高資金使用效率。

（七）組織財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn)

要不斷的加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德和法制宣傳教育。通過(guò)學(xué)歷教育、 繼續(xù)教育、 交流和培訓(xùn)等方式來(lái)提高業(yè)務(wù)水平、學(xué)習(xí)新制度、新方法完善自我。高校醫(yī)院財(cái)務(wù)屬于學(xué)校二級(jí)財(cái)務(wù)，財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)與學(xué)校財(cái)務(wù)人員的溝通交流，更好的配合學(xué)校做好財(cái)務(wù)工作。

綜上所述，全民醫(yī)保大趨勢(shì)下，高校醫(yī)院迎來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，高校醫(yī)院的改革勢(shì)在必行，作為高校二級(jí)單位，高校醫(yī)院要結(jié)合自身發(fā)展需求，拓寬業(yè)務(wù)范圍，利用信息化技術(shù)完善內(nèi)控，健全財(cái)務(wù)管理制度，與學(xué)校積極商討改革措施，建立健全的相關(guān)制度法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，為學(xué)校師生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)也為醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展盡一份力。

（作者單位：蘭州大學(xué)第二醫(yī)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處）