個人所得稅收入再分配效應分析

劉勤勤

當今時代是我國戰略發展的關鍵期，經濟社會迅速發展的同時，社會矛盾也日益凸顯，如今最主要的問題之一就是收入分配的不均衡。個人所得稅不具有可轉嫁性，其累進稅率的制度特點可以很好的發揮收入調節的作用。本文以稅收公平為視角，通過定量與定性分析、比較分析法等方法分析了現行個人所得稅的收入再分配效應，并提出了進一步完善個人所得稅的政策建議。

2018年8月31日，我國第七次修訂個人所得稅法，本次改革除了提高了免征額之外，還首次實行了分類與綜合相結合的制度改革，并增加了六項專項附加扣除，包括子女增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、贍養老人支出、住房貸款利息和住房租金支出。本次改革結束了個人所得稅多年以來的分類所得稅收制度，向綜合所得稅制邁進了一大步，具有里程碑的意義。然而，本次個人所得稅改革舉措是否能促進其收入分配效應呢？

一、收入差距的衡量指標

（一）洛倫茲曲線。洛倫茲曲線是國際上研究收入分配問題的，是指從“最貧窮的人口計算起一直到最富有人口”的人口百分比與這些對應百分比的人口所獲得的收入所占百分比的點所連成的曲線，如圖1（A與B之間）。這個曲線彎曲程度就代表著財富分配的不均等程度，彎曲程度越大，收入分配越不平等;反之，若曲線彎曲程度越小，收入分配越平等。

（二）基尼系數。基尼系數是國際上衡量收入分配差距的一個通用指標。基尼系數是意大利統計與社會學Corrado Gini 在洛倫茲曲線理論基礎上提出來的，是由絕對平均線與洛倫茲曲線之間的面積A（如圖1）與A+B之間的比例系數。即A除以（A+B）的比值即為基尼系數。此系數的范圍處在0-1之間， 系數越大，即A的面積越大表示收入分配越不均衡。

若基尼系數為1，代表著分配的絕對不均衡;若為0，即代表著分配的絕對平等。而這兩種極端情形都是不合理的，也不會在現實社會中出現。國際上通常把0.4作為分配差距的“警戒線”，而我國于2000年首次超過0.4以來，總體出現先攀升后穩定的態勢，值得引起社會的重視。

（三）MT指數。通常用MT指數表示個人所得稅的收入分配效應，指稅前收入基尼系數（Gx）與稅后收入基尼系數（Gy）的差額。

MT=Gx-Gy

若MT大于0，則說明稅收降低了基尼系數，稅收有正向的調節收入分配的作用;反之，若MT小于或等于0，則說明稅收未有降低收入分配不均等的作用。

（四）累進性指標K。通常認為累進稅率的稅收制度能夠減少差距，累進性指標K是稅負集中指數與稅前基尼系數的差額。即：

K=T-Gx ，? ? ? ? 轉換后可得： K=MT×

t為平均稅率，是稅收總額與收入總額的比重。若K大于0，則說明稅收對于收入分配調節有正向作用，稅收是累進的;反之。K小于0，則說明稅收對于收入分配調節不有正向作用，稅收是非累進的。

二、新個人所得稅分配效應現狀研究

（一）變量選取

參考其他學者研究成果，將城鎮居民收入作為稅前收入，并扣除掉社會保障支出和轉移性收入;以城鎮居民可支配收入作為稅后收入，即可得到稅后收入為可支配收入減去轉移性支付后的余額。

使用萬分法分解基尼系數，結果如下：

研究對象劃分n組，以表示第i組居民人口，表示第i組人均可支配收入，則Li×Yi為i組總可支配收入。

為i組人口占總人口比重，則：

Wi為第i組累計收入百分比，則：

Vi為相近兩組的累計收入百分比，即：

可以得到基尼系數公式為：

可支配收入選取為居民收入可支配收入。

（二）數據分析

1.數據說明

本文數據來自《中國統計年鑒》，測算基尼系數，所采用的數據為2018年城鎮、農村五等分數據，以及城鎮、農村人口人口比重，以稅后收入為人均可支配收入，經處理可得數據如下：

表2? ? 基尼系數測算指標

根據《2019年統計年鑒》整理而得。

2.測算結果

2018年我國基本執行的是舊個人所得稅制，至2018年10月個人所得稅的免征額由3500提升至5000，依據數據計算可得2018年基尼系數G1=0.2596;2019年1月1日起，我國執行新個人所得稅制，根據2018年的收入數據，將收入還原至稅前，后利用新稅制計算每組稅后收入，可測算出若2018年執行的新個人所得稅制，基尼系數將為G2=0.2563。可以得出新個人所得稅制下基尼系數有輕微下降，說明新稅制增強了個人所得稅的收入分配效應。

三、新個人所得稅收入分配效應分析

（一）提高免征額、調整稅率級距使更多中等收入人群受益

新個人所得稅的免征額由3500元/每月提升至60000元/年（即每月5000元），僅此一項改革可以使納稅人比率即納稅人占城鎮就業人員比例由原44%降為15%，擴大了收益人群。稅率也提高了中低檔次的收入級距，包括3%、10%和20%這三檔低稅率級距，有效的減輕了中低收入階層負擔，對工資薪金的收入有縮小分配差距的作用。

（二）擴大經營所得稅率級距降低了經營者負擔

個體工商戶、個人獨資企業、合資企業等經營所得需按照經營所得繳納個人所得稅。經營所得同樣采用累進稅率制度，新經營所得提高了各級稅率的級距，降低了經營者的稅收負擔，使整體稅負下降，提高了稅收的累進性，提高了個人所得稅的收入分配效應。

（三）綜合所得稅制提高稅收的累進性

新個人所得稅首次采用綜合分類并行的模式，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費納入綜合所得，綜合所得按年計征，采用七級超額累進稅率制度。其他所得依然采用原來的方式計征。原稅收制度，勞務報酬采用20%-40%的三級累進稅率制度，而新稅制下，并入綜合所得采用七級超額累進稅率，提高了合理性和累進性，提高了個人所得稅收入分配效應。同樣，稿酬和特許權使用費改變了原有的定額（4000元以下扣除800）或定率（4000元以上扣除20%）扣除后比例稅率方式，并入綜合所得，提高了個人所得稅的累進性，有助于提高個人所得稅收入分配效應。

（四）專項扣除附加促進稅收公平

專項扣除附加是新個人所得稅的一大亮點，即增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人等費用扣除項目，考慮到每個納稅人生活負擔不同調整稅前扣除金額，改革了原來費用扣除“一刀切”的局面，有利于強化我國個人所得稅制度調節收入分配和促進社會公平的職能。

四、新個人所得稅制的完善路徑

（一）以家庭單位進行申報

本次個人所得稅制改革已經向家庭申報稅制邁了一大步，即在專項扣除附加中增加了“子女教育”、“父母贍養”等，但是不足以考慮到每個家庭負擔不同的問題，扣除項目也不夠完善，比如“子女教育”是從子女三歲起扣除，建議改為“子女撫養”從出生開始扣除。

（二）將財產轉讓，財產租賃所得并入綜合所得

財產轉讓、租賃所得負擔的稅負是可以進行轉嫁的，均由購買方、承租方進行負擔。并且現行征管模式下，租賃環節稅款流失嚴重，這些問題都會削弱個人所得稅的收入分配效應。建議將這兩種所得也納入綜合所得征收，高收入人群此類收入較高，并入綜合所得提高了適用稅率，更好地發揮收入分配調整的作用。

（三）提高個人所得稅征管質效

1.推廣無現金支付。我國需要對支付結算體系進行升級，推廣無現金支付方式，使納稅人的收入情況全部可以在結算系統中記錄，稅務機關可以根據系統記錄對稅源進行高效監管，堵塞稅收漏洞，使稅收公平可以有效發揮。

2.加大逃稅懲罰力度。我國個人所得稅偷、漏稅現象嚴重，手段多樣，并且隱蔽性強。但是目前我國對于個人所得稅偷、逃稅的處罰力度嚴重不足，執行過程也不夠嚴格。處罰力度不足，高收益低成本的懲罰制度也就造就了許多高收入人群的偷逃稅款的行為。

（作者單位：貴州商學院）

基金項目內容：貴州商學院人文社會科學研究項目。基金項目標題：新個人所得稅收入再分配效應分析。項目標號：2019YJSK14。