關于企業內部控制的研究

顏雪

瑞幸咖啡自2017年10月開業以來，受到了一眾都市白領和高校師生對青睞，普及率更是迅速增加，也成為史上最快上市的企業。在瑞幸咖啡上市不足一年對時間內，又自爆出財務造假的丑聞，致使其宣布停牌。在這一系列的操作背后，企業內部控制的重要性需要引起重視。

一、案例背景

瑞幸咖啡，由神州優車集團原首席運營官錢治亞創建。2017年6月注冊成立，2017年10月第一家門店開業，截至2019年末門店數量達到了4507家。在兩年多的時間里，瑞幸咖啡的門店超過了星巴克在中國的門店數量，成為了中國最大的連鎖咖啡品牌。2019年5月17日瑞幸咖啡登錄納斯達克，融資6.95億美元，成功上市，僅用了18個月，成為了史上從成立到IPO最快的企業。

2020年1月31日，知名做空機構渾水聲稱，收到了一份長達89頁的匿名做空報告，指控瑞幸咖啡數據造假，門店銷量、商品價格、廣告費用、其他產品凈收入都被夸大。2月3日，瑞幸咖啡在SEC官網發布公告堅決否認了報告中的所有指控，稱報告基于毫無根據的推測和對事件的惡意解釋。2020年4月2日，美股上市公司瑞幸咖啡宣布，在審計2019年年報發現問題后，董事會成立了一個特別調查委員會。委員會發現，公司2019年二季度至四季度期間，偽造了22億元人民幣的交易額，相關的成本和費用也相應虛增。當天股價暴跌75.57%，市值縮水至16億美元。4月3日，中國證監會高度關注瑞幸咖啡財務造假事件，對該公司財務造假行為表示強烈的譴責。4月7日，瑞幸咖啡宣布停牌，在完全滿足納斯達克要求的補充信息之前，交易將繼續暫停。

瑞幸咖啡的財務舞弊事件引起了社會各界的廣泛關注，熱度在各大社交網站上逐漸上升，成為了上市公司財務舞弊的典型案例，其內部控制方面的缺陷也暴露出來。

二、企業內控存在問題及原因分析

（一）管理者道德的缺失

瑞幸咖啡首席運營官劉劍負責檢測公司每日的運作情況，并直接對首席執行官進行報告，包括所有運行的效率指標和財務指標。由瑞幸咖啡提交給美國證券交易委員會的報告中顯示，公司首席運營官劉劍及下屬對2019年第二至第四季度的銷售金額進行了偽造。我們有理由認為高層管理者劉健對公司的實際情況是清楚明了的，但由于某些利益關系，他選擇隱瞞真實經營情況，進行造假。可以說明瑞幸咖啡的管理者在道德方面的問題，違背了誠實守信的原則。企業的健康發展是需要遵循一定原則的，不論是國內市場還是國際市場，誠實守信都是一個企業立足發根本，如果企業的整個內部環境都沒有強調這方面內容，那么這個企業的輝煌也只能是曇花一現。

（二）關鍵人員互相勾結

瑞幸咖啡初期通過不斷增加對消費者的優惠券補貼來擴展市場，其創始人更是公開表示“堅持快速擴張，初期暫時不考慮盈利”。這時的企業可以通過市銷率來提供給投資者信息，使投資者認為企業是有盈利潛力的，企業的估值也是會持續上升的，從而保持對被投資方的信心。為了使企業維持表面上的高速發展，瑞幸咖啡在銷售金額、銷售數量、其他產品凈收入都被虛增，通過虛假增加每日訂單量、訂單里的商品數量和商品售價來提高銷售金額。在三個季度中，銷售數據都是不真實的，而每一次的銷售流程都包含了從采購到銷售，最后進行利潤核算的步驟。這僅僅是憑借一個高層管理人員是無法進行的。因此，瑞幸咖啡的高層管理人員和關鍵崗位人員以及銷售人員都有可能參與了這一造假行為。這顯然是高層管理人員和關鍵崗位人員的互相勾結造成的，這種行為也嚴重影響了內部控制的推進。

（三）內部監督失效

2020年2月3 日，瑞幸咖啡對外否認所有指控，所以當時董事會和監事會有可能是不知情的。在一個健全的內部控制系統中，股東會、董事會、監事會是需要對經營管理者進行監督和約束的。瑞幸咖啡的造假行為持續了近一年而沒有被企業董事會、監事會發現，說明了其監督沒有很好的貫徹執行。甚至有理由懷疑，應該進行監督的部門對其造假行為選擇睜一只眼閉一只眼的消極應對方式。這樣的監督機構在企業中并沒有起到作用，形同虛設。

（四）利用互聯網的信息造假

瑞幸咖啡的商業模式是新型的“線上”與“線下”的結合，在店鋪內不設置收銀臺，而是全部依靠手機客戶端進行訂單對提交和支付，利用移動互聯網和大數據技術，分析用戶的消費行為，進行定向化對差異性營銷。大部分銷售數據全部是依靠移動互聯網進行，而對于這種新的統計匯總方式，企業沒有專門對監督管理部門。

知名做空機構渾水用了92個全職和1400個兼職調查員，進行實地監控，調查報告成功記錄了981個工作日的門店流量，覆蓋了620家門店100%的營業時間，實物證據來自2.5萬小票和11260個小時的門店錄像，數據分析技術，在調查報告里大放異彩，對瑞幸門店的貨物數據、訂單數據、單件商品的凈售數據都做出精細的呈現。可以看出同樣是利用數據分析，做空機構渾水找到了瑞幸咖啡數據造假對證據。同理，如果瑞幸咖啡有系統地對數據進行監控，那么其造假行為不會在持續將近一年之后才被發現。

（五）臨時擴招使一部分員工缺少專業知識

瑞幸咖啡在不斷增加門店數量的同時，也會增加對工作人員對招聘，而不夠充足的崗前培訓，也使得一些員工不了解公司內部運作規律，在一定程度上增加了財務舞弊對可行性。

三、完善內部控制的主要措施

由瑞幸咖啡對財務造假很容易聯想到之前對美國巨頭能源公司——安然公司的造假丑聞，后果的嚴重性遠超過此次，導致了安然的強制退市和公司的崩塌。因此，完善企業的內部控制顯得尤為重要。只有加強內部控制，才會不斷提高企業競爭力，最終實現利潤的最大化。以下，歸納了一些可行的措施：

（一）優化內控環境，強化內控管理

第一，管理者應該認識到內部控制的重要性，從自身做起，自覺接受內部控制，同時對于公司內部的問題要有勇氣和決心，在公司內部樹立良好的威信，建立良好的氛圍，加強公司的內部文化氛圍建設。積極的對員工定期培訓，提高員工素質。

第二，建立健全董事會體制，合理科學的成立董事會，尊重董事會的決議，董事會認真履行職能。

第三，建設合理的企業內部組織架構，做到分工明確，責任明確，使得各機構之間相互合作，共同發展。

第四，切實貫徹依人為本，企業應定期組織對員工培訓，同時培養員工的愛崗敬業精神以及忠誠精神，同時制定良好的激勵和約束政策，提高員工的綜合素質。

第五，引入現代企業管理觀念，采用更加合理和高效的管理手段和方法，積極引進先進的技術和人才對企業進行管理。對于在國外上市對企業，應該從自身實際情況出發，引進更多了解當地法律法規對專業技能人員。

（二）強化企業內部審計工作

第一，提高內部審計人員素質。審計人員在內部控制當中有著舉足輕重的作用，審計人員質量的高低直接影響到審計質量的高低，審計質量往往決定著內部控制質量的高低，因此提高審計人員的素質至關重要。

第二，重視審計人員對獨立性。企業作為一個整體，其每個員工都是相互影響的。只有使審計人員保持足夠對獨立性，才能夠及時對發現并提出問題，避免因人情關系而出現互相勾結、包庇對現象。

第三，提高內部審計的地位。人的主觀能動性指導著人的實踐活動。經營者需要轉變思想觀念，對內部控制予以重視。只有對內部控制有了研究，加上自身的重視，內部控制才能在企業中發揮其使企業內部潛力不斷增加，效益不斷上升的作用。

第四，拓寬內部審計范圍。如今的社會是一個合作的社會，每個企業都是在與其他企業的聯系中不斷的發展壯大，這就要求不僅僅在公司內部拓寬審計范圍，更應該擴大審計范圍。對于關聯方的交易也要引起足夠的重視。

（三）深化內部環境改革，建立健全現代企業制度

第一，加強員工管理。實行積極的獎勵和約束機制，對員工進行定期和不定期的培訓，樹立員工良好的大局觀和責任感，使得員工積極的參與到內部控制當中，成為企業利益的積極維護者。防止由于個人原因，對企業造成不必要的損失。同時調動員工的積極性與向心力，使得員工成為公司的積極維護者，配合內部控制工作的順利開展。

第二，提高管理者能力。改變管理者的管理模式、管理理念、管理方法。使得管理者在認識上對內部控制予以高度重視，同時有發現問題并解決問題的決心和勇氣，同時，不斷提高自身素質和自身修養，不斷學習新的知識，深入研究當代經濟形勢下內部控制的發展。

第三，建立與時代發展相適應對會計控制系統。內部控制的成功與否決定于會計控制系統是否健全健康。作為企業，根據自身的性質和特點，通過合理的會計方法以及完整的會計信息保障企業的資金安全，可以促使企業內部控制得以推進和發展。

第四，重視企業文化建設，營造一個良好的企業文化氛圍。企業內部控制本身就是一種企業文化，一種企業文化長期發展的結果。良好的企業文化氛圍會使員工對企業有融入感和認同感，提高忠誠率，帶動其他控制的進行。作為經營者，必須將企業文化和企業的內部控制二者有機結合，用企業文化去影響內部控制的發展，用內部控制的發展去促進企業文化的形成。

第五，強化外部監督。對于上市公司的外部監督，每個國家都有不一樣的法律法規，這就要求上市公司嚴格按照當地法律對自身進行約束。瑞幸咖啡運行過程中，就利用了國內外法律要求不同，到最后終究是掩蓋不住真相。

第六，樹立正確的觀念。當今市場經濟飛速發展，但法律法規的制定有一定的滯后性。所以，在企業內部控制當中，人成為了內部控制的關鍵，這就要求相關人員除了不斷提高自身的業務水平之外，還應該有正確的世界觀、人生觀和價值觀，敢于揭發違法現象。同時不斷的吸取和總結經驗教訓，不斷的學習新知識，豐富自身的知識結構，使自己能夠更好適應工作崗位，做到應盡的義務。

四、結語

內部控制制度的建立健全和完善是一個長期的工作，在這個過程中，公司要借鑒之前有效的經驗對對內部控制的有效性進行評價，并且持續關注其發展，借鑒國內外成功企業的優秀經驗，結合本身的實際情況健全完善符合自身情況的內部控制制度體系。從瑞幸咖啡的財務舞弊這一案例中可以看出，失效的內部控制會致使企業遭受信任危機，更嚴重對將會直接導致一個企業對崩潰和消亡。

（作者單位：天津科技大學）