加強(qiáng)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部控制的策略

莊芳芳

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，人們對(duì)生活品質(zhì)要求也在不斷提升。汽車(chē)行業(yè)在此背景下迎來(lái)發(fā)展浪潮，滋生了許多汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)。銷(xiāo)售行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻較低，隨著市場(chǎng)需求不斷擴(kuò)大，較多的市場(chǎng)進(jìn)入者不斷瓜分利潤(rùn)，激化了汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)矛盾，企業(yè)面臨較大的生存危機(jī)。新時(shí)期，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理活動(dòng)，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售份額。基于此，本文首先簡(jiǎn)要闡述汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的特征，并以A汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)為例進(jìn)行案例探討，分析A汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出改善對(duì)策，以期能夠?yàn)楦嗥?chē)銷(xiāo)售企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供有效借鑒。

一、汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的特征

（一）產(chǎn)品種類(lèi)多樣

汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，產(chǎn)品種類(lèi)受市場(chǎng)需求影響較大。按照使用用途劃分，銷(xiāo)售產(chǎn)品種類(lèi)包括貨車(chē)、家用汽車(chē)、越野汽車(chē)、客車(chē)、牽引車(chē)等。以家用汽車(chē)為例，家用汽車(chē)主要包括傳統(tǒng)轎車(chē)、SUV、MPV類(lèi)型。每種類(lèi)型汽車(chē)又可以按照不同級(jí)別進(jìn)行劃分，從而針對(duì)不同的市場(chǎng)需求者進(jìn)行銷(xiāo)售。市場(chǎng)需求多樣導(dǎo)致汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品種類(lèi)多樣，通過(guò)多樣化產(chǎn)品銷(xiāo)售從而增加企業(yè)市場(chǎng)銷(xiāo)售份額，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）產(chǎn)品價(jià)值較高

與房屋、土地不同的是，汽車(chē)屬于消耗性固定資產(chǎn)，消費(fèi)者對(duì)汽車(chē)消費(fèi)受到收入等因素影響。雖然制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平不斷提升，規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低了單位汽車(chē)生產(chǎn)成本，但單位汽車(chē)產(chǎn)品價(jià)值依然較高。許多家庭在購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)產(chǎn)品時(shí)，可能需要通過(guò)貸款方式購(gòu)置產(chǎn)品，這也為汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)拓展金融服務(wù)業(yè)務(wù)創(chuàng)造機(jī)遇。

（三）消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品與服務(wù)要求較高

汽車(chē)產(chǎn)品價(jià)值較高，動(dòng)輒需要支出數(shù)十萬(wàn)不等，相當(dāng)于當(dāng)前我國(guó)普通家庭的一般收入。因而，消費(fèi)者對(duì)購(gòu)置的產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)要求極高。特別的，針對(duì)趨于完全競(jìng)爭(zhēng)汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)，除去品牌與價(jià)格因素，企業(yè)提供的銷(xiāo)售服務(wù)成為企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵資源，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)往往能夠有效提升企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。例如，同類(lèi)汽車(chē)不同的經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行銷(xiāo)售，企業(yè)間服務(wù)水平成為競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素，優(yōu)質(zhì)的售前服務(wù)與售后服務(wù)，更容易吸引到更多消費(fèi)群體。

（四）財(cái)務(wù)核算流程清晰

汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程比較清晰，企業(yè)首先將產(chǎn)品貨款支付給生產(chǎn)廠家進(jìn)行下單，廠家受到產(chǎn)品貨款后進(jìn)行發(fā)貨，企業(yè)收到貨后進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)登記，然后進(jìn)行銷(xiāo)售，年度終了廠商根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售情況進(jìn)行返利，企業(yè)最后進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。由于產(chǎn)品單位價(jià)值較大，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品庫(kù)存量較小，產(chǎn)品容易清點(diǎn)，因而核算過(guò)程可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。

（五）占用資金量較大

汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)通常需要提前預(yù)付資金，并且?guī)齑娲罅康钠?chē)會(huì)加劇企業(yè)資金壓力，導(dǎo)致大量資金被占用。事實(shí)上，汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率通常較慢，大量的產(chǎn)品庫(kù)存以及排放政策等影響，可能導(dǎo)致企業(yè)大量產(chǎn)品滯銷(xiāo)，資金占用成本較高，存在資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。

二、A汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

A銷(xiāo)售企業(yè)成立于1999年，是一家私營(yíng)非上市乘用車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商企業(yè)。A企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為投資控股運(yùn)營(yíng)品牌汽車(chē)4S店，其中不乏BBA品牌4S店。從A企業(yè)組織架構(gòu)來(lái)看，集團(tuán)股東大會(huì)下設(shè)監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理辦公室。其中總經(jīng)理辦公室下設(shè)地區(qū)4S店。從A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，A企業(yè)成立后制定了諸多內(nèi)部控制制度規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)，包括采購(gòu)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、售后服務(wù)內(nèi)部控制、庫(kù)存管理制度、財(cái)務(wù)管理制度以及績(jī)效考核制度等。除財(cái)務(wù)管理制度具有統(tǒng)一性外，其他活動(dòng)內(nèi)部控制制度并未形成統(tǒng)一的制度。并且，不同地區(qū)銷(xiāo)售商數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑不同，導(dǎo)致集團(tuán)難以真實(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。由于，不同地區(qū)銷(xiāo)售商內(nèi)部控制存在一定差異，難以形成整體內(nèi)部控制體系。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

A企業(yè)下屬不同地區(qū)銷(xiāo)售商多為直接控股公司，不同地區(qū)銷(xiāo)售商由4S店長(zhǎng)進(jìn)行直接管理。由于各地區(qū)銷(xiāo)售門(mén)店經(jīng)營(yíng)自主性較強(qiáng)，監(jiān)管工作存在缺位。其次，A企業(yè)整體文化建設(shè)薄弱，管理層對(duì)內(nèi)部控制重視度不高，將工作重心集中在產(chǎn)品銷(xiāo)售。內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)較低，將內(nèi)部控制管理工作認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員工作，與個(gè)人工作并未有直接聯(lián)系，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行難以有效落實(shí)。另外，A企業(yè)人力資源管理機(jī)制不完善，A企業(yè)人力資源管理主要集中于薪酬與績(jī)效考評(píng)，并未制定員工培訓(xùn)晉升發(fā)展機(jī)制，容易挫傷員工的工作積極性。A企業(yè)銷(xiāo)售人員連續(xù)三年離職率達(dá)到30%，其中2019年銷(xiāo)售人員離職率達(dá)到38%，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理穩(wěn)定性。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

A企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，風(fēng)險(xiǎn)管理工作主要由總經(jīng)理辦公室進(jìn)行負(fù)責(zé)，管理層難以將風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到日常工作中。由于組織結(jié)構(gòu)較為分散，總部難以實(shí)現(xiàn)整體風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作流于形式。其次，A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不明確，單位層面與業(yè)務(wù)活動(dòng)層面并未設(shè)置清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要采用分析討論的方式進(jìn)行進(jìn)行定性評(píng)估，尚未形成規(guī)范的評(píng)估流程。特別的，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，A企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素種類(lèi)較多，缺乏專(zhuān)業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，極大程度上影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。而且，A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)偏向于被動(dòng)式管理方式，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取應(yīng)對(duì)措施，形成一種頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不完善

首先，A企業(yè)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)各地區(qū)銷(xiāo)售商擁有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，管理制度以及業(yè)務(wù)間存在一定差異，許多4S店自行設(shè)置管理制度以及開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。由于缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制有效落實(shí)。其次，A企業(yè)資金管控力較弱，營(yíng)運(yùn)資金管理渙散。由于企業(yè)下設(shè)各家4S店擁有經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，缺乏統(tǒng)一的資金管理制度，各分支機(jī)構(gòu)間資金難以流動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金配置效率低下。而且，A企業(yè)下屬各家4S店日常營(yíng)運(yùn)資金分散在較多銀行賬戶(hù)，難以有效發(fā)揮出資金規(guī)模效應(yīng)。然后，A企業(yè)缺乏完善的采購(gòu)管理制度，主要原因在于缺乏合理的采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)計(jì)劃與采購(gòu)時(shí)間存在錯(cuò)配，導(dǎo)致企業(yè)可能在淡季時(shí)期采購(gòu)大量的車(chē)輛庫(kù)存，增加企業(yè)資金壓力。

（四）缺乏完善的信息溝通機(jī)制

從A企業(yè)組織機(jī)構(gòu)能夠看出，總經(jīng)理辦公室下設(shè)地區(qū)4S店，各銷(xiāo)售門(mén)店獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，相互間缺乏充分的信息溝通與交流。并且外部溝通環(huán)節(jié)中，各門(mén)店與銀行、供應(yīng)商等群體進(jìn)行單獨(dú)溝通，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格難以形成統(tǒng)一，失去價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另外，A企業(yè)缺乏完善的信息系統(tǒng)，企業(yè)總部與各分支門(mén)店財(cái)務(wù)信息交流采用標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)軟件，各門(mén)店業(yè)務(wù)系統(tǒng)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，企業(yè)總部難以進(jìn)行異地訪問(wèn)，導(dǎo)致管理層無(wú)法及時(shí)掌握各門(mén)店經(jīng)營(yíng)管理信息，影響信息傳遞的時(shí)效性。

三、加強(qiáng)A企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，改善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)下設(shè)各銷(xiāo)售門(mén)店經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)，一方面管理層需要重視內(nèi)部控制管理的重要性，積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，履行好崗位職責(zé)，有效落實(shí)內(nèi)部控制制度。然后，A企業(yè)需要完善相關(guān)保障機(jī)制。例如，企業(yè)需要完善人力資源管理制度，從員工入職、培訓(xùn)、晉升、薪酬等方面進(jìn)行完善，全方位保障員工利益，激發(fā)員工工作積極性，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過(guò)收集企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)訊息，結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手風(fēng)險(xiǎn)管理情況，設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化管理，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)全面、綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)因素，從而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。針對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的評(píng)估方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，從而確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素。然后，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)管理模式，采用主動(dòng)式風(fēng)險(xiǎn)管理模式，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)價(jià)值中心，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析從而搜尋市場(chǎng)機(jī)遇，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造契機(jī)。

（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理，然后制定統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度高度統(tǒng)一，可以適當(dāng)賦予不同地區(qū)銷(xiāo)售門(mén)店自主權(quán)，適當(dāng)根據(jù)企業(yè)規(guī)定的制度要求進(jìn)行調(diào)整。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各地區(qū)門(mén)店資金進(jìn)行集中管理，從而提高企業(yè)內(nèi)部資金配置效率，實(shí)現(xiàn)資金規(guī)模效應(yīng)。企業(yè)可以根據(jù)不同門(mén)店經(jīng)營(yíng)情況制定一定額度的資金使用權(quán)限，緩解各門(mén)店經(jīng)營(yíng)管理不備之需。然后，A企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部采購(gòu)管理制度，結(jié)合市場(chǎng)行情制定采購(gòu)計(jì)劃，從而減少產(chǎn)品庫(kù)存，降低企業(yè)資金資金占用成本，緩解企業(yè)資金壓力。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息化水平建設(shè)

首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立整體信息系統(tǒng)，將企業(yè)各銷(xiāo)售門(mén)店納入信息系統(tǒng)，從而有效加強(qiáng)內(nèi)部溝通交流，加快內(nèi)部資源流動(dòng)，提高資源配置效率。其次，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)等系統(tǒng)集成到企業(yè)整體信息系統(tǒng)中，從而加快信息間傳遞交流，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)信息化水平建設(shè)，能夠利用先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取與分析，從而幫助管理層制定經(jīng)營(yíng)管理決策。另外，加強(qiáng)企業(yè)信息化水平建設(shè)，利用信息技術(shù)手段提高程序化、自動(dòng)化辦公，減少人為因素對(duì)控制活動(dòng)的干擾，從而保障內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

（作者單位：青島潤(rùn)冠汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司）