公司貨幣資金內部控制思考

王然

[提要] 貨幣資金是生產經營活動進行的基礎，在企業整個供產銷過程和管理過程中都十分重要，因此對于貨幣資金的管理是企業管理的重要環節。企業能否順利開展生產經營活動取決于其內部控制程度，而貨幣資金作為內部控制的重要組成部分，企業管理當局也應對此保持關注。本文以山源公司為例，針對其貨幣資金內部控制制度存在的漏洞，提出相應的改進意見。

關鍵詞：貨幣資金;內部控制;預算制度

一、引言

貨幣資金是所有資產中可操作性最強的資產，倘若企業對貨幣資金的內部控制存在漏洞，那么可能會發生一系列財務舞弊案件。因此，不斷完善企業貨幣資金的內部控制，是每個企業都應關注的重點。

二、山源公司簡介

山源公司成立于1997年10月，截至目前，山源公司現有員工1，500余名，公司市值約為85億元。山源公司的主要銷售商品為植物蛋白飲料，它依靠當地極為豐富的山杏仁資源，并結合自身獨有的制作秘方，廣受各年齡段的消費者的喜愛，其銷量躋身于全國植物蛋白飲料銷售的前三名。目前，山源公司每年針對杏仁露的產量極大，年生產量可達40萬噸，銷路十分順暢。山源公司在植物蛋白飲品制作方面很具有權威性，曾多次獲得省級、國家級榮譽稱號。

三、山源公司貨幣資金內部控制現狀

（一）山源公司貨幣資金狀況分析。山源公司自成立以來，其管理層都致力于加強對企業內部控制的完善，并結合自身實際，形成了一套能夠適應企業經營活動的貨幣資金內部控制制度。（表1）

通過對山源公司近3年貨幣資金期末余額的數據對比分析可知，山源公司2017年度的貨幣資金總額比2016年度的增長42.90%，經調查，山源公司在2017年收回了大量的應收賬款，并且公司的經營規模擴大，資本結構調整，使其經濟業務大量增加。而2018年的貨幣資金總額比2017年增長-11.56%;2019年的貨幣資金總額比2018年增長-0.38%，該比率雖然不大，但從整體來講，山源公司的貨幣資金總額不斷減少，呈下降趨勢。經調查，山源公司2018年和2019年貨幣資金減少的原因：一方面是由于企業進行了投資，如購買股權、基金、債券等;另一方面是企業的經營規模擴大不斷擴大，但其內部控制卻不滿足企業的發展需求，尤其是企業在貨幣資金的內部控制方面存在嚴重缺陷和漏洞，致使貨幣資金的流失狀況嚴重。所以，應進一步了解山源公司貨幣資金內部控制現狀，探究其2018年和2019年貨幣資金期末余額減少的原因。

（二）山源公司貨幣資金內部控制現狀

1、職務設置。山源公司財務部門針對貨幣資金的業務專設了出納和會計兩種職務。現金出納崗位和銀行出納崗位各由一人長期任職，負責庫存現金的收支、登記庫存現金和銀行存款日記賬以及保管相關原始憑證。會計人員登記除貨幣資金和銀行存款日記賬以外的其他賬簿。

2、貨幣資金制度

（1）現金收支制度。山源公司針對庫存現金的收付支有制度規范，首先是庫存現金支付申請，接著進行審批，之后還要經過支付審核，審核無誤后，即可獲得申請的庫存現金。當公司的職員接受外派任務，申請差旅費額度較高時，出納人員根據申請數額直接從收回的現金中支出。

（2）銀行存款管理制度。山源公司針對銀行存款的管理制度完善，銀行存款收支業務的登記做到日清月結;每月月底核對一次各開戶銀行賬戶余額，進行賬證核對，在考慮未達賬項因素后，如果發現銀行存款日記賬余額與銀行對賬單金額不符，及時查找原因后，調整金額。

（3）票據管理制度。山源公司針對與貨幣資金相關的票據業務，企業對票據的購買、持有、背書轉讓、票據貼現等流程都有嚴格規定。出納人員持有空白票據，并對其進行嚴密保管。另外，企業為了方便票據的管理，讓財務部門的一位會計人員對票據的全部印鑒全權負責。

3、預算控制制度。山源公司制定了一套貨幣資金預算制度，但是在實施上并不順暢。一方面各部門不能按預算部門規定的時間進行預算申報，即使提交的預算計劃也都不切實際，實際可參考性不大;另一方面針對部門預算的審核也只是表面形式，起不到實際作用。

4、審批授權制度。山源公司針對正常的資金審批業務，在限額范圍內，財務部門內部的負責人員按標準照流程進行審批。但是針對大型交易，例如涉及到數額巨大的銀行存款的支出業務時，應交由管理層決定，并且大股東有最終決定權。山源公司董事會的大股東為任某，其在山源公司的持股比例為51.42%，在董事會中享有絕對話語權。

5、內部稽核制度。山源公司的內部稽核工作由財務部門的內部人員執行，能夠對多數貨幣資金的業務進行管理和監督，也能夠在一定程度上發現、糾正貨幣資金業務存在的問題。會計人員、出納人員也會履行相應的職責，對相關的經濟業務進行復核、查證，以確保貨幣資金的業務正常進行。

（三）山源公司貨幣資金內部控制存在的主要問題

1、職務分工存在不足。山源公司雖然基本可以做到對不相容崗位分別委任不同的人員，但是并未做到定期的崗位輪換。這樣就可能會出現弄虛作假的情況。另外，沒有注重對財會人員的專業技能的定期培訓，而且還存在較多唯親是用的情況，這樣就會導致一些經濟業務在制作源頭出現問題。

2、貨幣資金制度存在漏洞

（1）現金支付業務存在漏洞。首先，銀行和現金出納分別各由一人長期負責，這會給其捏造虛假內容偽造發票，以從企業內部獲取資金的可乘之機;其次，出納利用職責之便銷毀、少開票據，以便私吞財務，或者與管理者串通一氣，平分贓款，共謀私利;最后，對庫存現金的管理存在坐支現象。

（2）票據管理制度存在漏洞。山源公司對票據的管理制度雖然從取得環節到注銷環節整個過程都有規范要求，但是為了對票據印鑒管理方便，僅由一名會計人員對票據的全部印鑒進行管理是不妥的。如果山源公司針對票據印鑒還是維持原有的保管制度，那么不排除該名會計人員可能會利用職務之便利，偽造票據的可能性，這樣會對企業的貨幣資金造成不可估量的損失。

3、預算控制制度存在不足。首先，預算制度應根據公司年度工作計劃來編制，而不是直接制定各部門的預算。其次，各部門對預算不重視，審核人員也不認真對待，可見山源公司編制的資金預算大多為表面功夫。最后，企業僅在年度終了時才對預算進行比對，而且比對后未對該年預算進行修改。

4、授權審批制度不完善。山源公司貨幣資金的審批制度存在不合理之處，尤其是針對大型項目，大股東具有決策決定權是不盡合理的。由于山源公司董事會成員的持股規模及比例關系構成比較特殊，大股東持股比例超過50%，實際上對公司享有實際的控制權，對金額巨大的貨幣資金投資項目具有決策決定權。但實際上，僅憑大股東一人的決策，在某些情況下，不可避免地會出現一些紕漏。

5、內部稽核制度存在漏洞。山源公司未成立專門的內部稽核部門，只是由相關的業務辦理人——會計人員、出納人員進行二次復核，不能排除出納人員及會計人員可能會利用職務之便謀取利益的情況，會產生舞弊風險。

四、山源公司貨幣資金內部控制改進對策

（一）執行崗位輪換與定期培訓制度。山源公司應執行定期崗位輪換制度，定期調換出納與會計的工作，但注意調整期限不能太過于頻繁。在調換崗位前，要清查各位財會人員負責的工作，這樣也可以達到定期清查、部分審查的目的。另外，企業應重視對財會人員專業能力的養成，要每年至少進行一次專業知識培訓，提高財會人員的專業勝任能力。

（二）完善貨幣資金制度

1、完善現金支付制度。首先，增加針對大額庫存現金的復核流程，數額大于2，000元的庫存現金支付業務要上報至財務經理處，并由其復核審批。其次，定期審核貨幣資金業務，及時處理有問題的貨幣資金支出業務。最后，應明令禁止坐支現象，否則將采取罰款或者其他處分，情節嚴重，應予以辭退處理。

2、完善票據管理制度。山源公司的票據管理制度中，票據印鑒的保存應當及時整改。個人印鑒由自身嚴密保管，其他印鑒應分別委任不同人員保管，切不可為了保管便利，由一人全權負責，這樣可以減少企業在票據方面存在的紕漏。

（三）完善預算管理制度。預算制度應該結合年度計劃編制，還應結合自身實際的生產經營狀況不斷完善預算管理體系，制定切實可行的預算管理制度。另外，要定期比對修整企業針對貨幣資金的預算制度，這樣預算制度反映的數據才具有參考意義。應將預算明確到各個部門、各個季度，并匯總出年度總預算，并且按照計劃嚴格執行。

（四）建立健全嚴格的授權審批制度。由于山源公司大股東持股比例較高，但為了減少大股東個人決策風險，針對金額比例巨大的貨幣資金業務，股東大會應該執行股東投票制，遵循少數服從多數的原則，這樣可以在一定程度上減少大股東在決策時的盲目性與片面性。另外，還要嚴格規范審批權限，明確規定相應崗位的合適的審批金額，超過額定數額的貨幣資金業務，應該向上級申請，不得越矩授權審批。

（五）完善內部稽核制度。目前，山源公司沒有設立專門的審計機構，所以應該設立專門的審計部門或者在財務部門下設立審計處，這樣可以針對企業內部發生的經濟業務進行定期和不定期的清查、全面清查和局部清查等。

五、結語

貨幣資金是企業流動性最強的資產，加強對貨幣資金的內部控制是企業內部控制的重要內容。貨幣資金在企業的管理運營中的地位不可輕視，針對貨幣資金的內部控制也是企業實施內部控制的重要環節。本文以山源公司為例，發現其仍存在諸多問題。并針對山源公司所暴露的問題，提出了一系列的改善對策，希望可以為類似企業的貨幣資金內部控制的完善提供借鑒思路。

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