新收入準則對建筑施工企業的影響

郝東雪

[提要] 2006年2月，財政部公布《企業會計準則第14號——收入》和《企業會計準則第15號——建造合同》規范了收入確認、計量和相關信息的披露。隨著時代的進一步發展變化，為順應我國市場經濟主體發展核算的客觀需求和國際會計核算方式的協同，財政部在2017年新頒布的《企業會計準則第14號——收入》對原收入準則進行修訂。新收入政策與原收入準則在收入確認的方法上有很大的區別，新收入準則在核算方法上更加得合理和適應交易的實質，為一些新出現的交易方式和復雜的交易提供核算依據。因此，對各行業都產生了影響，尤其對建筑施工企業的影響尤為突出。

關鍵詞：新收入準則;建筑施工企業;影響與對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年6月3日

一、新舊政策的不同

（一）收入確認時點判斷標準的不同

1、原收入準則在收入確認方面，對銷售商品收入和建造合同收入采用不同的標準。在將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給對方時確認收入，這使很多建筑施工企業會計在風險和報酬的判斷時點上容易出現偏差。可能導致對同一項交易，不同的會計可能會出現不同的會計核算方式，無法使建筑施工企業做到橫向和縱向比較，也無法做到給項目經理合理和精確的數據，使其作為參考依據。

2、新收入準則，將銷售商品和建造合同收入確認方面進行了統一，需在對方取得商品控制權的時點確認收入的實現。會計人員采用統一的收入確認標準，根據與客戶簽訂的合同條款分期或在時點上確認合同產生的收入和成本。使會計人員核算上更加的有理有據，在收入判斷上更加準確，能做到施工企業之間橫向和縱向數據的比較。同時，核算出的數據使項目經理更便于理解，為項目的建筑施工提供數據上的有力支持。在保證施工質量的情況下，合理地節約成本。

因此，風險和報酬的轉移與控制權的轉移在施工項目各期收入確認數額上有很大的不同，把控制權轉移作為判斷標準更為科學合理，更能體現工程收入實現的本質，更能實現與施工成本的有效配比。

（二）對于包含多個交易而合同雙方只簽訂了一個合同，提供了更加清晰和明確的會計處理方法

1、原收入準則使得會計人員對合同的重視不夠，會計人員一般不參與合同的制定，對合同條款也不會認真閱讀和分析。而隨著社會的發展，交易方式的多樣，經濟主體對會計核算的客觀要求，原收入準則提供的依據和判斷非常有限。需要施工企業的會計參與到合同的制定過程中。

2、而新收入準則需要會計人員對合同從會計人員的角度提高重視，對合同條款進行逐條分析，依據合同條款進行會計核算。參與到合同的制定過程中，從會計核算的角度提供有力的建議和支持。

（三）對于一些新的特殊的交易和事項從會計核算方面在新的核算方法上提供明確的依據。對于建筑施工企業經常會出現合同的變更，這需要會計人員對合同變更的條款要有足夠的重視，是將合同變更部分作為單獨的合同，還是作為原合同的終止及新合同訂立，又或者是合同變更部分作為原合同的組成部分。同時，新收入準則還對一些附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外選擇權的銷售等提供了明確的會計核算依據。

二、新收入準則對建筑施工企業會計核算方法的影響

（一）原收入準則需要判斷商品的主要風險和報酬的時點，而新收入準則需要判斷商品的控制權的時點。而在建筑施工企業存在大量的合同，包括與供應商的合同，與分包商的合同，與發包方的合同等。更能體現出控制權時點的判斷和在一段時間內分期確認收入還是在一個時點上確認收入的重要性。在一段時間內確認收入的方法是采用投入法還是產出法，需要施工企業會計人員根據施工項目的特點進行分析判斷，使其更能體現出交易的實質。

（二）收入確認的進度比原收入準則在收入確認方面可能存在加快或推遲。根據新的收入準則，收入的確認方法發生了本質的變化，收入在確定時點和方法上存在差異，新政策下需要根據產出法和投入法確定履約進度然后確認相對應的收入和成本，這導致新舊政策在每期確認的收入數額存在一定差異，所以新收入準則下確認收入更需要會計人員根據合同條款，做出更加專業的判斷和估計，更加側重對合同經濟實質，而不是合同表面。所以，需要會計人員根據施工項目的特點，合理選擇產出法或投入法，使合同收入同原收入準則相比在各期的收入數額確認上存在提前和滯后的情況。

（三）需要根據合同條款做出新的判斷。根據新收入會計準則的收入確認原則，更需要施工企業會計人員認真研究合同條款，根據合同條款對包含在其中的各項履約義務進行識別和判斷，還要正確判斷收入是屬于時段還是時點。這需要會計人員擁有相關的專業知識和能力。這就要求會計人員通過各方面提高自己的專業知識水平。

（四）新收入準則對建筑施工企業各項財務指標的核算和成本核算產生有利的影響。新收入準則對收入的核算更能體現出施工項目的實際施工進度，與成本的配比更加合理。使施工企業對收入成本核算更加精確，各種財務指標的核算更加科學合理和便于理解，更能體現出施工項目的實際施工進度和成本水平，同時能夠給項目經理提供更加精確的數據，能夠在節約成本的同時把控質量，給建筑施工企業增加效益。

三、新收入準則下建筑施工企業會計人員的對策

（一）建筑施工企業會計應嚴格遵循五步法模型。第一步，先從建筑施工企業合同管理部門拿到合同;第二步，對合同的條款進行認真的閱讀分析，識別出合同中的各項履約義務;第三步，確定施工企業與各方簽訂的合同交易價格;第四步，根據各單項履約義務對總的價格進行分配;第五步，各項履約義務在履約時確認相關收入。

（二）加強建筑施工合同管理，重視合同條款是進行相關會計處理的重要依據

1、合同訂立階段。合同作為第一步同時也是最重要的一步，這需要相關部門的相互協作和溝通，不僅僅只需要合同訂立部門的參與，還需要財務部門也需要參與其中，并對合同訂立部門提供建設性意見。之所以需要相關部門的通立合作是因為在當前新收入準則下，更需要合同雙方按合同條款執行，會計人員的會計核算處理也需要合同條款的支持。在這種情況下，會計人員更需要對新收入準則進行綜合分析和對合同條款的認真研究分析，密切關注其對建筑施工企業在收入確認方面所產生的影響。同時，建筑施工企業需要對合同管理工作進行重新審視與定位，梳理好其中各個環節，對新收入準則影響下的相關事項進行修正，做到單位相關部門相互協作與溝通。使合同的條款一方面能夠有利于合同雙方的理解和收入成本的核算;另一方面更能夠體現合同中要包含的商業實質與交易的各種細節。因此，需要單位的各個部門相互協作，也同時需要提高施工企業會計人員對合同條款的重視意識。

2、合同評審階段。在合同的評審階段需要會計人員的參與，會計人員需要從會計角度分析合同條款是否明確了各項履約義務，相關合同的條款是否為會計核算方法的選擇提供依據，可以對合同訂立部門提供建設性的意見。因此，需要單位各個部門相關人員的溝通和協作去審視合同條款。

3、合同實施階段。在合同實施階段，需要建立合同動態管理機制，在建筑施工企業經常會出現施工項目內容的變更，所以針對施工項目的變更及時簽訂補充合同或變更合同。建筑施工企業會計人員應及時跟進合同變更對會計的核算的影響，對會計核算內容進行及時的處理。

（三）加強對新收入準則的學習和培訓力度。對于建筑施工企業，一方面要在建筑施工企業內部加強對于新收入準則的學習和培訓的力度，包括各個相關部門和相關人員，而不僅限于財務人員，提高他們對新收入準則的認識和重視;另一方面建筑施工企業需要結合新收入準則對企業的影響，對建筑施工行業核算中要注意的要點進行總結，及時組織進行會計人員討論和學習。也要及時對項目經理提出合理性的建議，以使項目經理對會計人員的工作提供支持。同時，會計人員對平時會計處理方法要進行及時改進，以降低建筑施工企業運營風險，在保證施工質量的情況下，對項目施工中成本進行節約。同時，財務人員也需要加強對合同相關知識的學習和理解，針對施工項目的不同情況，做出收入確認時間和方法的選擇，使其更加合理正確體現項目施工的進度。

（四）加強對各項財務指標的篩選和核算。由于新收入準則的實施，可能使各項建筑施工企業各種相關財務指標的計算方法和計算過程、結果同以往產生了差異，這需要財務人員對各種相關財務指標進行重新篩選，挑選出更有利于項目施工管理和會計核算的財務指標，同時也需要對以往數據進行重新測算，使其更適合各期數據進行橫向和縱向對比，更能體現新收入準則在其中的作用，使各項指標更精確地體現出實際施工進度，有利于建筑施工企業利用這些指標改善項目管理為企業創造利潤和進行成本節約。

四、結語

因為新收入準則的出現更適應社會經濟的發展，所以建筑施工企業要想適應社會的進步和收入會計核算方法的正確，在新收入準則的應用過程中，要求企業相關人員和會計人員必須認真學習新收入準則，從建筑施工企業角度出發，根據新收入準則對會計核算的影響，對會計核算方法進行改進，提高會計信息核算質量。在保證項目質量的情況下，為項目經理管理項目提供準確的數據依據。

主要參考文獻：

[1]魏萬明.新收入準則對施工企業的影響[J].當代會計，2019（7）.

[2]盛天格.新收入準則對建筑企業的影響及優化分析[J].當代會計，2019.

[3]許濤.新收入會計準則對建筑行業收入影響分析[J].新會計，2019（1）.