財務(wù)部門作用最大化創(chuàng)新動態(tài)體系建設(shè)與實踐

曲曉云

（中交水運規(guī)劃設(shè)計院有限公司，北京 100007）

財務(wù)部門是企業(yè)管理的重要支撐單元，但現(xiàn)實中對其作用評價不一。企業(yè)中評價財務(wù)部門的職能比較常見的是“報銷支付”、“提供報表”而已，有時會帶上“效率不高”、“數(shù)據(jù)不準(zhǔn)”的評語。財務(wù)部門該如何體現(xiàn)價值？該如何發(fā)揮最大作用？本文結(jié)合設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理的實際，對設(shè)計企業(yè)財務(wù)部門作用最大化創(chuàng)新動態(tài)體系建設(shè)與實踐進行探討研究，通過創(chuàng)新型財務(wù)部門建設(shè)與財務(wù)部門作用最大化的實踐，體現(xiàn)財務(wù)部門的價值，對企業(yè)決策與經(jīng)營改革有重要意義。

一、傳統(tǒng)型財務(wù)部門

（一）費用支出型

費用支出型財務(wù)部門是整日埋頭報銷處理，對發(fā)票的合規(guī)性、流程的完整性、費用支出預(yù)算的符合性進行監(jiān)督，財務(wù)人員忙于收集報銷憑證、稽核、制單、審核、支付等環(huán)節(jié)。對集中核算的設(shè)計單位而言，此類業(yè)務(wù)量較大。

（二）數(shù)據(jù)提供型

數(shù)據(jù)提供型財務(wù)部門是財務(wù)人員在交易記錄和做賬的基礎(chǔ)上，定期出具財務(wù)報表及提供相關(guān)財務(wù)信息，以滿足內(nèi)部管理及監(jiān)管機構(gòu)的需要。財務(wù)人員忙于制單、報表等財務(wù)數(shù)據(jù)的提供。

（三）部門價值管理

傳統(tǒng)型財務(wù)部門基本沒有服務(wù)價值管理，財務(wù)管理重點在于資金支付的安全性及滿足提供財務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)人員給企業(yè)管理層提供報表更多是數(shù)據(jù)服務(wù)，提供更多的價值服務(wù)使管理層高效率決策是新財務(wù)時代之急需。

二、創(chuàng)新型財務(wù)部門

（一）數(shù)據(jù)分析型

財務(wù)部門不再只是單純提供數(shù)據(jù)，也不再只是監(jiān)督和服務(wù)的職能，而是著眼于采集、歸納、整理、分析數(shù)據(jù)，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營進度，以數(shù)據(jù)揭示業(yè)務(wù)的本質(zhì)，用監(jiān)督發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)運行過程中潛在的效益質(zhì)量等問題。

（二）管理咨詢型

財務(wù)部門在職能上新型附加服務(wù)的轉(zhuǎn)換，在會計專業(yè)技術(shù)上為業(yè)務(wù)提供價值咨詢服務(wù)。例如，“一帶一路”開拓海外業(yè)務(wù)市場，合同談判中涉及當(dāng)?shù)囟愂照撸攧?wù)部門對流轉(zhuǎn)稅及所得稅進行籌劃；進行項目成本利潤分析，及時糾正成本偏差；對投資項目在前期、過程中進行分析評價，規(guī)避投資風(fēng)險。

（三）財務(wù)技術(shù)角色與業(yè)務(wù)角色的合一型

改變財務(wù)人不懂業(yè)務(wù)的狀況，財務(wù)部門全方位熟悉公司業(yè)務(wù)流程，從業(yè)務(wù)端各環(huán)節(jié)入手，以項目、合同為基礎(chǔ)，將財務(wù)專業(yè)知識、數(shù)據(jù)分析、項目管理結(jié)合，在融入業(yè)務(wù)的同時體現(xiàn)財務(wù)服務(wù)價值，財務(wù)管理工作的技術(shù)創(chuàng)新與業(yè)務(wù)匹配。

（四）戰(zhàn)略與決策支持型

公司戰(zhàn)略決定財務(wù)戰(zhàn)略，財務(wù)部門需對公司戰(zhàn)略提供決策支持。如公司投資戰(zhàn)略以全資方式參與市政項目，進入市政領(lǐng)域，財務(wù)部門需就公司資金狀況、后續(xù)資金支持能力進行評估分析，全資成立項目公司對合并報表的影響進行評估，對投資項目的盈利能力、現(xiàn)金流獲取能力以及投資拉動主業(yè)能力進行評估；公司海外戰(zhàn)略推動海外并購設(shè)計公司，財務(wù)部門需就海外并購過程中被并購方所在國的稅法進行研究，評估不同方案帶來的稅費影響。

（五）部門價值管理

貫穿以創(chuàng)新意識武裝財務(wù)思想、以創(chuàng)新內(nèi)容拓實核算工作、以創(chuàng)新方法提高管理效率、以創(chuàng)新形式優(yōu)化財務(wù)報表、以創(chuàng)新工具挖掘價值源泉的“五創(chuàng)”舉措，全面實現(xiàn)部門價值管理的新角色轉(zhuǎn)換，不斷拓寬財務(wù)服務(wù)的邊界。

三、動態(tài)體系建設(shè)與實踐

（一）動態(tài)框架體系模型

1.管理分工模塊

創(chuàng)新型財務(wù)部門管理分工分為核算管理模塊、合同管理模塊、資金管理模塊、稅務(wù)管理模塊、分析評估模塊、咨詢綜合模塊等六個模塊。

核算管理負責(zé)稽核、會計核算、會計審核，通過核算系統(tǒng)、預(yù)算網(wǎng)上報銷系統(tǒng)及生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)實現(xiàn)集成管理，管理過程重在提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。資金管理模塊負責(zé)資金的收付、銀行對賬、資金歸集、保函保證金管理、授信管理、擔(dān)保管理以及融資管理，資金管理通過資金系統(tǒng)與核算系統(tǒng)及生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)實現(xiàn)集成管理，管理過程重在確保資金及時收付、歸集及風(fēng)險管控。合同管理模塊負責(zé)投標(biāo)評審、合同評審、收入成本確認及項目分析、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理及單戶報表工作，合同管理通過生產(chǎn)管理系統(tǒng)與核算系統(tǒng)實現(xiàn)集成管理，管理過程重在生產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)一致性、動態(tài)管理項目數(shù)據(jù)及分析。稅務(wù)管理模塊負責(zé)發(fā)票管理、申報管理、稅務(wù)報表、稅務(wù)審計、稅務(wù)稽查、稅企溝通以及稅收政策的收集研究和稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)管理通過稅務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)及核算系統(tǒng)實現(xiàn)集成管理，管理過程重在動態(tài)管理稅務(wù)數(shù)據(jù)、分析及籌劃。分析評估模塊負責(zé)公司合并報表管理，負責(zé)各類財務(wù)分析及業(yè)務(wù)分析，分析評估模塊通過久其報表系統(tǒng)、核算系統(tǒng)及生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)實現(xiàn)集成管理，管理過程重在動態(tài)管理數(shù)據(jù)、分析及評估。咨詢綜合模塊負責(zé)在專業(yè)上提供業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)及各類業(yè)務(wù)評估，負責(zé)財務(wù)內(nèi)控、管理協(xié)同和評價培訓(xùn)，咨詢綜合模塊通過財務(wù)人員的專業(yè)知識提供內(nèi)部專業(yè)咨詢評估服務(wù)、內(nèi)部控制、評價培訓(xùn)，管理過程重在對每類業(yè)務(wù)的風(fēng)險判斷與把控。管理分工模塊見圖1 上半部分功能層。

2.管理價值模塊

圖1 動態(tài)框架體系模型

創(chuàng)新型財務(wù)部門依據(jù)管理分工六個模塊設(shè)計價值管理，每個模塊的價值管理重點各有不同。核算管理的價值管理重點是數(shù)據(jù)基礎(chǔ)價值，把握真實、客觀、準(zhǔn)確的原則，為生產(chǎn)經(jīng)營提供可靠的數(shù)據(jù)資源并指導(dǎo)其不斷改進。資金管理的價值管理重點是挖掘投資籌資價值，控制投資風(fēng)險，通過運用資金實現(xiàn)資金價值。合同管理的價值管理重點是項目盈虧分析，通過盈虧分析實現(xiàn)項目的價值管理及成本控制。稅務(wù)管理的價值管理重點是稅收籌劃價值，通過合理稅收籌劃降低稅務(wù)成本。分析評估的價值管理重點是業(yè)務(wù)決策價值，通過對不同業(yè)務(wù)的分析評價揭示風(fēng)險和收益，為管理決策提供依據(jù)。綜合咨詢的價值管理重點是咨詢評估價值，通過對不同生產(chǎn)經(jīng)營單元提出的專業(yè)需求進行咨詢及評估，提供專業(yè)服務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)管理的價值增值。六個模塊的價值管理相互關(guān)聯(lián)、相互促進，核算管理是其他價值管理的基礎(chǔ)，沒有可靠的數(shù)據(jù)資源，價值管理就失去基礎(chǔ)；合同和稅務(wù)及核算的價值管理相互關(guān)聯(lián)，合同設(shè)計從收益優(yōu)化角度要考慮稅收條款，而成本核算也與合同密切相關(guān)；分析評估、綜合咨詢本身也是相互關(guān)聯(lián)，其他模塊的價值管理也是其基礎(chǔ)所在。管理價值模塊見圖1下半部分價值層。

（二）財務(wù)部門服務(wù)價值的實踐

1.稅務(wù)籌劃價值實踐

依據(jù)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84 號），企業(yè)可以選擇按國別分別計算，或者不按國別匯總計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，分別計算其可抵免境外所得稅額和抵免限額，且5 年內(nèi)不得改變。依據(jù)文件，考慮到公司海外項目整體及單項均為盈利同時在一個國家預(yù)繳企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，選擇“不分國不分項”的綜合抵免政策，依據(jù)盈利情況較大程度上獲得所得稅抵免限額的較大值，縮短了境外繳納企業(yè)所得稅境內(nèi)抵免的年限，避免了境內(nèi)境外雙重征稅，體現(xiàn)了稅收籌劃的價值。

作為設(shè)計單位參股海外知名設(shè)計企業(yè)并購，在設(shè)計投資形式時需考慮分紅及退出的稅收影響，了解目標(biāo)公司當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅政策，在中國境內(nèi)是否可實現(xiàn)企業(yè)所得稅抵免。從稅收籌劃角度考慮，直接投資優(yōu)于間接投資，過程環(huán)節(jié)越簡單越有利于跨境稅收抵免備案；代持形式因公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，無法進行所得稅跨境抵免，存在重復(fù)納稅問題。跨境抵免層級范圍最多三層結(jié)構(gòu)抵免。在“一帶一路”開拓海外市場進行海外并購過程中，財務(wù)部門參與并購形式設(shè)計，體現(xiàn)了稅收籌劃的價值。

2.轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)價值的實踐

公司所屬全資子公司信息業(yè)務(wù)因母公司集團戰(zhàn)略專業(yè)化發(fā)展需要轉(zhuǎn)由集團公司控股，設(shè)計方案為存續(xù)企業(yè)，因品牌資質(zhì)較好，業(yè)務(wù)潛在前景好，公司采取按利潤分配后按評估價值同一集團內(nèi)單位增資擴股方式轉(zhuǎn)讓其51%股權(quán)，股權(quán)由100%稀釋到49%，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算，實現(xiàn)的投資收益屬于免稅收入，即達到出資最優(yōu)化目標(biāo)的同時也實現(xiàn)了企業(yè)所得稅的減免，體現(xiàn)了財務(wù)參與股權(quán)投資的價值。

公司所屬控股子公司鐵路業(yè)務(wù)，因母公司集團戰(zhàn)略專業(yè)化發(fā)展需要轉(zhuǎn)由集團公司控股，設(shè)計方案為以現(xiàn)金形式投入新設(shè)企業(yè)，因業(yè)務(wù)專一總量規(guī)模不大，按利潤分配后經(jīng)審計賬面凈資產(chǎn)協(xié)議，將公司所屬控股子公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)至新設(shè)企業(yè)。對子公司業(yè)務(wù)合理的判斷，體現(xiàn)了財務(wù)部門參與股權(quán)投資的價值。

3.投資項目財務(wù)咨詢價值的實踐

公司參與環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展投資基金合伙企業(yè)，設(shè)計形式為：合伙企業(yè)作為母基金，按合伙企業(yè)投資決策機制選擇優(yōu)質(zhì)項目，通過認購子基金份額進行投資，并通過基金收益分配、基金份額轉(zhuǎn)讓、股權(quán)分紅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，為合伙人創(chuàng)造合理收益。有限合伙人可對投資項目（包括但不限于子基金）進行選擇型投資，各有限合伙人是否出資及出資金額等事項在投資項目前由基金理事會決議確定。如有限合伙人對有限合伙決定的投資項目決定不參與的，則該有限合伙人可不予實際出資，同時也不享有本項目投資的收益及虧損。

上述投資設(shè)計重點考慮減少對公司財務(wù)指標(biāo)的影響、資金籌劃占用量小、拉動主業(yè)合同額、相對快速帶來現(xiàn)金流，投資戰(zhàn)略采取少量股權(quán)參與跟投方式，從財務(wù)角度實現(xiàn)資金效益。