優化我國財政資金支出績效審計的發展對策研究

徐晗宇

摘要：本文探究陳述了我國當前財政資金支出績效審計的實際，梳理了國內財政資金支出績效審計過程中存在的不足，初步分析了產生的主要原因，結合我國國情及先導理論提出了初步的改進建議及優化對策。

關鍵詞：績效審計;財政支出;發展對策

我國自1983年審計署成立至今，政府績效審計從思想萌芽、試點探索到現在的全面推進，成效明顯，取得了一定程度上的成功。但是，由于起步較晚，政府績效審計無論在理論還是實踐上都還不甚成熟，還存在著諸多不足亟待解決。

1.我國目前財政資金支出績效審計的開展實際

我國財政資金支出績效審計從理論探索方面講，起始于審計制度建立初期。我國審計理論探索經歷了由側重國外審計理論的引進和實踐過程中具體實例的介紹，發展到借鑒國外理論，并在實踐中探索建立具有中國特色的中國審計模式，進而推進形成有效的績效審計的漸進過程。長期以來，我國審計工作者對績效審計的內涵、功能、適用性、工作方法和工作流程的研究較為廣泛，取得了系列成果和認識，對提升績效審計的有效性起了重要作用。目前，我國績效審計的理論研究仍然是當前審計研究的重點課題。從審計實踐方面講，近年來由于財政資金支出績效審計對政府、公民及社會的正面影響，以及為應對經濟全球化對我國政府審計部門的挑戰，各級政府審計機關在借鑒西方發達國家績效審計，并結合我國國情消化吸收的基礎上，不斷擴大財政資金支出績效審計的范圍。客觀來講，我國目前尚未形成關于財政資金支出績效審計完整的理論體系和操作規范，但績效審計的理念已不斷夯實，表現在理論探究和審計實踐的方方面面，這為進一步推進財政資金支出績效審計提供了前提，奠定了基礎。

2.推進我國財政資金支出績效審計存在的不足

2.1我國尚未形成完整高效的財政資金支出績效評價體系

由于我國的財政資金支出方向多、范圍廣，在一定程度上加大了建立科學高效財政資金支出評價體系的難度。也正是因為未形成有效的評價體系，缺乏衡量財政支出效益的規范標準，使得審計工作者無章可循，工作中各自為政，形成的績效評價成果難以統籌和對比。從法律角度講，我國有關財政支出績效審計的有關法律缺少具體操作條款和實施細則，基本上處于政策的研究制定和未來工作的規劃階段，沒有界定審計機關的權力和責任，也沒有明確審計機關施行審計工作的目標、原則和程序，更是缺乏操作的具體規范和程序。

2.2先導理論研究發展相對滯后

相比發達國家，我國績效審計先導理論研究相對落后，理論和實踐脫節，理論未能有效指導正在高速發展的財政資金績效審計實踐。我國審計環境異常復雜，且隨著時間演化變得越來越復雜，單憑借鑒國外理論，照搬國外審計程序的做法，實踐證明是遠遠不夠的，必須形成具有本國特色的原始創新。

2.3審計人力資源缺乏

開展財政資金支出績效審計，對審計工作者的知識面提出了新的要求，不僅知識面要寬要廣，還需具備一定程度的綜合專業水平。同時，還必須歷練形成較強的分析、綜合、判斷和創新思維能力，并具有一定的社會生活經驗。從我國的實際情況來看，我國審計人員主體由財務審計人員組成，缺乏從事績效審計的工程、法律、信息等專業技術人員，遠遠適應不了財政資金支出績效審計復雜多變的社會現實。由于財政資金支出績效審計本身具備相當難度，審計人員如果沒有一定的相關知識儲備，不進行經常化的學習培訓，是不可能完成績效審計的。另外，審計人員素質的高低，直接決定著審計結論的有效性，不同人員對同樣資料和數據的審計很可能得出具有一定偏差的審計結論，這是非常致命的。因此，財政資金支出績效審計對從業人員的知識層次、實踐經驗要求程度更高。

2.4我國現行審計制度影響了財政資金支出績效審計的發展

我國市場決定資源配置中的基礎地位有很大發展，但尚未根本確立，加之受到計劃財政體制的影響，使得財政支出促進市場決定資源配置方面的改革并不順利。在我國，開展財政資金支出績效審計的依據不充分、標準不明確，使得審計人員個人因素影響過大，造成了人為的審計風險，嚴重降低了審計的準確性和有效性，一定程序上制約了財政資金支出績效審計順利推進。我國現行行政型審計體制，最高審計機關國家審計署隸屬于國務院，地方審計機關在審計職責和隸屬關系上，僅向地方人大匯報并對人大負責，兩者沒有直接的隸屬關系，國家審計署的獨立性和權威性體現不充分。審計獨立性不充分就不能確保審計行為的客觀公正，審計機關具備獨立性的核心是人員和經費要有獨立性，我國目前行政型審計體制無法滿足審計機關人員和經費的獨立，因此現行的國家審計體制尚不具備獨立性，影響了財政資金支出績效審計的發展。

3.我國財政資金支出績效審計的優化對策

3.1建立完整高效的財政資金支出績效審計評價標準體系

建立績效審計評價標準體系，是開展財政資金支出績效審計需優先解決的問題。財政資金支出績效審計評價體系是確保審計質量和有效開展的重要保障，評價指標的確定又是決定評價標準體系是否科學有效的關鍵，也是直接影響績效審計結果可信度的焦點。目前財政資金在使用管理過程中，我國尚未形成衡量不同性質單位財政資金使用的經濟社會效益科學的指標體系，因此建立合理可操作的指標評價體系迫在眉睫。依據我國財政資金管理工作的特點和實際開展情況，發展財政資金支出績效審計必須具備適合我國國情、具體規范的績效評價標準，才能為財政資金支出績效審計的推進建立最基本最有效的前提。

3.2對中國模式下的財政資金支出績效審計理論進行自主探究

我國擁有龐大而復雜的審計環境，可稱為獨特的中國式審計環境，這種環境決定了我國的審計工作不能局限于僅依靠借鑒國外財政資金支出績效審計的先導理論，必須在依靠國外政府及機構審計理論學習借鑒的前提下做到結合國情的創新并與時俱進。我國的審計學界要主動結合我國的審計環境對財政資金支出績效審計的先導理論開展深層次研究，帶動我國審計實踐的快速發展。

3.3提高審計工作者素質和能力整體素質，優化審計從業人員專業結構

提高審計工作水平客觀上需要高水平的審計人員，。在當前經濟社會發展中，政府財政支出項目點多面廣，績效審計內涵和外延不斷擴大，跨區域、跨領域的審計越來越多，要求審計人員要從傳統意義上的會計、審計工作者轉變為具有一定寬度和深度專業水平的復合型審計工作者，才能適應當前審計工作的發展。因此，各級審計人員要不斷解放思想，強化專業培訓，提升專業水平，在具備高層次專業技術能力的前提下，積極拓展工程技術、信息技術、法律學等相關專業教育，成為綜合型高素質專業審計人才。

3.4完善我國政府審計體制改革，增強財政審計的獨立性

審計獨立是世界各國政府審計中的共有特征，保持獨立性是審計的靈魂。由于世界各國政治體制不同，相應形成了各種類型的國家審計體制，不同類型的審計體制都有各自的優缺點。審計實踐證明，我國現行的行政型審計體制符合我國國情，是行之有效的。但是，我們也應看到現行行政審計體制也存在一些不足之處。因此，推進國家審計體制與時俱進，使其與我國社會主義市場經濟的高速發展和審計環境飛速變化相適應，是深化改革的必然趨勢。我們應當在比較國內外審計體制模式，跟蹤國際審計體制變化趨勢的前提下，立足國情，有序推進我國政府審計隸屬關系和審計體制方面的深化改革。

3.5注重運用多種審計方法，創新財政資金支出績效審計程序

與常規審計不同的是，財政資金績效審計更多的是要對現成的資料進行深挖分析，才能形成有效的審計結論，這就需要審計工作者主動集成、分析、提煉現成的審計資料。審計工作者要創新審計方法，就要更加注重深入觀察、思考詢問等多種方法的統籌運用，還要結合內部檢查、外部核查、組合計算、深度分析等常用方法。除此之外，審計工作者要依據審計實際，組合利用有針對性的各類審計方法，包括舉辦研討會及進行案例研究等。

3.6循序漸進地推進財政資金支出績效審計

全面規范的財政資金支出績效審計對任何一個國家都是一個有效但操作難度大的課題，目前世界上只有美國、英國、澳大利亞等發達國家的財政資金支出績效審計比重超過了一半，其它國家占比還少。我國的財政資金支出績效審計目前能覆蓋范圍也比較有限，但推進速度很快，預計短期內將會覆蓋至少一半以上的財政資金支付。因此，在快速推進的財政資金支出績效審計面前，尊重科學規律，堅持先簡后繁，堅持走由點上示范逐步推廣至面上實現的路徑，制定適當的績效審計階段目標，穩妥高效推動財政資金支出績效審計工作高效發展。

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