東寶生物技術股份有限公司存貨準則執行質量淺析

摘要：在企業的日常經營過程中，存貨是重要的內部資產，存貨周轉速度的快慢將直接影響企業經濟效益。本文基于財政部頒布的《企業會計準則第1號——存貨》的邏輯維度，分析了東寶生物技術股份有限公司的存貨核算與披露質量，在此基礎上提出了強化存貨管理的相關建議。

關鍵詞：醫藥制造企業;存貨管理：信息披露

包頭東寶生物技術股份有限公司主要從事明膠和膠原蛋白及其延伸產品的研發發、設計、生產、銷售，為下游用戶藥用空心膠囊及食品生產制造商提供全面系統的供應及服務方案，經過多年的發展現已經成為國內明膠行業領先企業。本文將系統分析該案例企業2016-2018年的存貨準則執行情況。

一、醫藥制造企業存貨管理的特征

（一）存貨采購的不確定性。在產品研發階段，往往涉及研發信息的保密性及追求縮短研發周期，采購環節大多數遵循研發指令，然而研發項目的不確定性容易導致研發物料的積壓。另外，我國的藥品質量監督管理局對藥品質量檢驗要求嚴格，從原材料的采購、生產、存放都加大了檢驗力度，導致藥品生產周期在無形中延長，而醫藥企業為了維持正常銷售需要大量儲備產成品。

（二）存貨管理的信息化。醫藥集團的子公司一般分散在全國各地，商業經銷公司覆蓋全國，要實現研發公司、工廠、商業經銷公司、終端網點的一體化覆蓋管理，需要依托第三方數據，建立完善的信息化系統，這意味著信息化成本的增加。

（三）存貨管理具有時效性。存貨占據大部分的企業流動資金，適當的存貨可以規避材料供應不足造成的待產停工現象，而過多的存貨增加了企業的運營成本。另外，產品的有效期決定了醫藥行業尤其關注滯銷現象，一旦產品過了保質期，就失去了利用價值，不僅占用了資金成本，還增加了產品報廢的處理成本。

二、案例企業存貨準則執行質量評估

（一）存貨的初始計量評估

案例企業的存貨總額在2016-2018年間連續上升，說明公司業務規模持續增長，備貨需求增加。而備貨需求的增加使企業不斷擴建新廠區，導致自制半成品、庫存商品數額增加。發出商品在此三年間的變動形態呈凹型，最低值出現在2017年，但企業并未披露發出商品明顯減少的原因，此處不夠嚴謹，有悖于會計信息的嚴謹性。依據財政部《企業會計準則第1條——存貨》，該企業的此部分信息的披露情況良好，基本符合準則，仍有改進的空間。

（二）存貨的發出計量評估

案例企業2016-2018年的存貨占流動資產的比重變化呈凸型，發出商品占流動資產的比重變化呈凹型，庫存商品占流動資產的比重呈凸型。依據財政部《企業會計準則第1條——存貨》，該企業的此部分信息的披露情況良好，基本符合準則。但是可以發現2017年該公司的存貨狀況與其他兩年明顯不同，發出商品占比較少，存貨、庫存商品占比較多，這反映出該企業2017年的資產變現能力較差，存貨管理出現問題，而問題發生的原因并沒有在企業的年報中披露，這也是該企業應當改進的地方。

（三）存貨的期末計量

案例企業的存貨跌價準備的變動均與庫存商品有關。年報顯示該企業2016年計提的存貨跌價準備系膠原蛋白部分產品跌價所致，2017年計提的存貨跌價準備系明膠部分產品跌價所致，2018年的存貨跌價準備減少系銷售轉出所致。此外，該企業披露了資產負債表日存貨的成本確定依據及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，以上信息均說明該企業在存貨跌價準備相關信息的披露上較為全面，在滿足準則剛性要求的同時，還能結合企業實際說明變化的原因，準則執行質量較高。

綜上所述，通過將案例企業存貨的會計核算及信息披露與《企業會計準則——存貨》比對可知，該企業披露了準則中所要求的所有信息，準則執行質量較高。企業可以在現有信息的基礎上進一步提高信息披露的質量，力求滿足會計信息的質量要求，為企業內部管理提供參考依據，提升企業的綜合實力。同時，企業可以基于以上信息分析行業發展環境，發現企業未來的機遇與挑戰，調整企業戰略。

三、加強存貨管理的建議

通過以上分析可以發現，案例企業的存貨信息披露質量較高，但也暴露出企業的庫存商品占流動資產比重較高、企業存貨管理信息手段不完善等存方面的一些問題。建議案例企業應加強如下措施：

（一）加強企業的供應鏈管理

供應鏈管理是通過完善供應鏈聯系，將信息流、物流、資金流進行整合的過程，而存貨管理又在其中擔任至關重要的角色。首先，醫藥集團應建立供應鏈管理的共享處理中心，通過完善供應鏈的組織架構，建立供應鏈部門的科學的崗位責任制;其次，明確供應鏈管理部門的存貨管理職能、績效考核細則等;最后，應使供應鏈管理部門的定位與公司的發展戰略相契合，實現從上至下的管理理念的統一。

（二）建立科學的存貨管理制度

在產品生產環節，企業可以通過生產計劃管理制度、存貨的庫存預警管理制度來減少產品的滯銷。對于成熟產品，可以根據月均銷售數量及歷史同期銷售量和供銷周轉期，制定合理庫存標準，并據此進行物料采購。對于代理產品則據協議執行代理商的季度訂單或月度訂單采購量下達月度生產計劃，采購部門據此進行季度、月度的物料采購。在倉儲管理環節，企業要嚴格控制各個部門的領用頻率和用量，做好入庫及出庫登記，以確保存貨的安全完整。

（三）建立商業公司的數據互通的信息化系統

為實現醫藥制造企業存貨管理的延伸性，需要第三方的數據直連系統的建設。目前，行業內廣泛使用的是ERP系統，它能夠直接抓取商業公司的終端數據，導入到醫藥制造企業的銷售運行的信息化系統，整合采購管理、生產管理、銷售管理和財務管理四個模塊，完全覆蓋企業內部的庫存經銷盤點，提高信息共享的水平。

（四）改進存貨管理方法

1.采用ABC控制方法

建議企業可以根據存貨重要程度、價值大小和資金占用等標準，將存貨劃分為A，B，C三類，分別實行重點管理、一般控制和靈活管理的管理辦法。例如，將醫藥企業的重點戰略產品的原料定為A類物料，采用定期訂貨控制法來定期盤點庫存，訂貨前進行需求量預測，準確計算每次的訂貨量，適當降低保險儲備量，使庫存維持在較低水平，以節約存儲費用。ABC存貨分類法可以實現對存貨品種的不同處理，令存貨管控具有針對性和有效性的特點。但是由于醫療行業的特殊性，也要考慮重點原料藥的市場缺貨風險，選擇合適的風險管控應對機制。

2.加強內部控制

首先，企業應完善公司存貨的內部控制環境，明確存貨內部控制具體目標，建立專門的內控組織機構及存貨預算制度。其次，企業應建立風險評估和應對機制，通過設置內部審計部門，關注存貨的日常管理和行業內壟斷的原材料，在評估市場風險的基礎上提出相關的應對機制，并及時向經營層匯報。同時，企業應規范存貨盤點制度，規定盤點的頻率及部門，將每次盤點的結果記錄在案，確保賬存數和實存數相符。

參考文獻：

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作者簡介：

張悅（1999.3-），性別：女，民族：漢族，籍貫： 內蒙古自治區通遼人，學歷： 本科在讀，研究方向：會計學。