全面預算管理在醫院成本管理中的應用

趙艷紅

摘要：在新醫改持續、縱深推進的背景下，公立醫院的財會環境和工作內容也發生了顯著的變化，進而對成本管理水平、資金配置效率、財務風險防控等各個方面提出了更為嚴格的要求。強化成本管控力度，既是新醫改的一項重要內容，同時也直接關系到醫院自身的運營與發展，必須要引起足夠的重視。本文首先概述了公立醫院成本管理現狀，隨后指出了全面預算管理對成本管理的提升作用，最后基于工作實踐，分別從推進數據共享、完善全面預算管理流程等方面，提出了基于全面預算管理優化成本管理的具體方法。

關鍵詞：全面預算管理;公立醫院;成本管理;數據共享

管理會計是現代會計體系的一個重要分支，在成本管控、績效考核、經營決策等各項工作中均發揮了重要價值。其中，全面預算管理（TBM）作為管理會計的一種常用工具，有助于醫院成本管理水平的提升，因此新醫改實施后，在各大公立醫院得到了廣泛的運用。為了發揮全面預算管理的實用效果，要求醫院的財務人員，必須熟悉全面預算管理的流程，并且強化責任意識，運用財務信息系統，在數據共享、同步執行的過程中，用更低的成本投入，確保醫院各項工作順利開展、各個部門正常運行。

1.醫院成本管理現狀

1.1現有成本管理制度不完善

一套完善的管理制度，能夠為醫院財務人員進行成本管控提供必要的參考，對提升成本管理的規范化、高效化水平有積極影響。近年來，公立醫院雖然在管理制度建設上給予了較高的重視，但是現行的成本管理制度仍然存在缺陷。例如，成本管理不僅僅涉及到醫院財務部門，還會與設備科、藥品科、人事部等產生關聯，如果沒有統一、協調的制度標準，在編制成本計劃、開展成本管理時，也會遇到較多的阻力和困難，最終影響到公立醫院的成本管控效果。

1.2對成本預算管理的重視程度不足

公立醫院的支出項目多、支出金額大，除了日常的醫療消耗品外，像固定資產采購、基建等，也都會消耗大量的資金。成本預算管理的作用，就是結合項目特點，確定支出限額，在保證各項工作能夠正常開展的前提下，將項目支出控制在預算范圍內，從而提高資金利用率，防范因為資金濫用、截留而引發的財務風險。但是調查來看，公立醫院在成本預算管理上，其重視程度還有待提升。例如在成本預算編制方面，財務人員沒有提前進行深入調研，對項目缺乏全面了解，設計的預算目標不合理，給后期的成本管理造成了負面影響。還有就是成本管理的執行不到位，沒有將成本核算、成本監管等責任落實到具體的個人，也會因為管理漏洞而導致成本超支。

1.3缺乏配套的成本管理考核體系

受到公立醫院改革的影響，成本管理的方式方法、制度規范也需要不斷的進行調整，才能緊跟醫院當前的運營需要，發揮出成本管理的價值。而成本管理的考核與評估，則能夠直觀的顯示當前成本管理工作中還存在哪些問題，明確了下一步改進的方向。雖然公立醫院會定期進行成本管理考核，但是未達到理想效果。究其原因，一方面是因為考核指標不夠細化，沒有具體到不同的部門、項目，考評指標的泛化，也會導致最終考評結果失準，缺少參考價值。另一方面，則是考核過程中缺少監督，考核過程不透明，難免出現亂加“人情分”的現象，也導致考核結果有失公允。這樣一來，無法通過考核準確找出當下醫院成本管理存在的問題，成本管理水平不能緊跟公立醫院改革同步提升。

2.全面預算管理對成本管理的提升作用

2.1通過預算編制明確成本管理的目標

在全面預算管理的流程中，編制預算方案、明確預算目標，既是基礎環節，也對接下來的成本管理產生了深刻的影響。以往許多公立醫院在實行成本管理時，因為目標設置不合理，或是出現資金浪費問題，或是出現資金短缺情況。在實行全面預算管理后，首先要求財務人員必須做好充分調研，了解每個部門、每項工作的特點，同時還要結合往年工作開展中的成本支出情況。在綜合分析的基礎上，明確成本管理目標。對于財務管理人員來說，可以參照這一目標，核對各項工作開展中每一筆資金的使用是否正常，有無浪費、挪用資金的情況;對于業務部門人員來說，可以參照這一目標，合理使用資金，保證既定工作計劃的順利實施。由此可見，基于全面預算管理科學編制預算目標，對成本管理的開展以及預算目標的實現都產生了積極作用。

2.2通過預算執行杜絕成本超支行為

成本超支是公立醫院各個項目開展中較為常見的一類問題，導致成本超支的原因較多，例如成本預算方案不合理，成本目標設計不科學，以及成本監管執行不到位等等。成本超支除了會直接損害公立醫院的經濟效益外，還有可能因為資金無法及時周轉，導致既定的工作計劃不能順利開展，對醫療服務的提供質量，或是醫院部分業務的正常開展，都會造成負面影響。在實行全面預算管理后，前期成本目標科學設計、中期嚴格監管成本支出、后期及時采取控制措施，實現了全過程的成本管理。這樣既可以最大程度上降低醫院各項工作中發生超支行為的概率，同時又能夠保證即便是存在成本超出計劃的情況，也可以第一時間發現，進而予以控制，將超出金額控制在最低，切實維護好醫院的集體利益。

2.3通過預算考核完善成本管理考評體系

通過成本管理考核，一來是可以起到監督、約束的作用，迫使醫院財務部門，負責成本管理的人員，能夠真正履行部門要求和崗位職責，將成本管理的各方面工作做到位，確保該項工作取得實效;二來也能夠客觀的反映出當下的醫院成本管理，仍然存在哪些缺陷和不足，從而盡快制定改進方案，讓成本管理在不斷的改進中趨于完善。基于全面預算管理，編制詳細的考核指標，并且讓考核過程對外公開，方便了醫院廣大職工積極參與監督。杜絕成本管理中可能存在的不規范操作行為，避免公立醫院資金損失。

3.醫院成本管理中應用全面預算管理的方法

3.1全面預算管理與成本管理的數據共享

以公立醫院的財務信息管理系統建設為契機，將財務部門以及其他業務部門、各個科室，全部納入到這一系統中，實現數據共享、信息互通。成本及預算的數據可以從財務系統中隨時獲取。首先，預算管理與成本管理的口徑保持一致。根據收支審批權限及全面預算管理組織體系，將全院的成本與預算管理口徑進行梳理，保持了預算與成本管理口徑的一致。其次，財務核算與預算及成本管理的協同。根據《政府會計制度》與云南省醫院會計科目指導科目，下設了 6 級明細科目，使得預算與成本需求的數據可以方便的在財務系統中隨時獲取。最后，財務核算兼顧預算與成本。財務核算不再是簡單的大收大支，每一筆收支都細分到科室。各支出科目都設置了部門核算的輔助賬，賬務處理細分至各科室。各項費用可以清晰明了的通過部門輔助賬查詢和取數。

3.2優化全面預算管理流程，提高成本管理實效

通過上文分析可知，全面預算管理能夠從多個方面對成本管理的開展帶來深刻的影響。醫院財務人員必須要熟悉全面預算管理流程，進而實現對各個環節的重點把控，才能在醫院內部為成本管理提供良好環境。在預算編制和目標設計時，要堅持實事求是，做到具體工作、具體分析，結合每個部門、每項工作的情況，保證預算方案的科學性，成本目標的可行性，從而為下一步的工作開展、成本管理，創設良好的條件。在預算執行和成本管理中，財務人員要強化監督責任，嚴格會計核算，仔細審核每一筆資金支出，明確具體流向。對于流向不明確的，支出不合理的，必須要及時與相關負責人對接，明確問題所在，杜絕成本超支問題，保障資金使用安全。在預算反饋和管理總結時，要明確全面預算管理中還存在哪些不足，成本管理的目標是否完成。對于問題要及時整改，對于經驗要善于總結，才能讓公立醫院的成本管理水平得到漸進式的提升。

3.3全面與預算管理與成本管理同步執行

全面預算管理將預算管理與成本管理的歸口管理部門進行了統一，在預算的申報階段，讓所有業務單元向歸口管理部門如人事、后勤、財務、設備、基建等科室申報相應的歸口資源或項目需求，再由歸口部門匯總整理后向預算管理委員會申報預算，使醫院內部達到優化和平衡。 在執行階段，醫院各醫療、醫技、醫輔、職能科室是預算的執行機構，即預算的責任中心，同時也是成本責任中心，其職責是根據與其職能相適應的經營管理權限，使部門預算與醫院總體預算相協調，保證局部利益與醫院整體利益向一致。各業務科室與職能科室在預算范圍內，設立臺賬，按計劃開支，使得成本在科室的預算范圍內，從而達到成本可控的狀態。

4.結語

保障資金安全、防范財務風險，能夠為公立醫院改革提供堅實的保障，對加快完成改革與轉型，實現健康與持續發展，有積極的推動作用。為了實現這一目標，必須要進一步提高成本管控力度。將全面預算管理和醫院成本管控相結合，通過提前編制預算方案、合理設計成本目標，以及依托醫院財務信息系統，實現全面預算管理和成本管理的信息共享、同步執行，實現了成本管理水平的提升。

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