淺析個人所得稅征管模式存在的收入分配問題及其優化策略

劉興文 朱坤

摘要：隨著全社會收入水平持續改善，個稅收入在我國財政收入總規模中占據愈來愈重要的地位。個稅作為調節各類社會成員收入分配的重要性經濟手段，其征管過程中仍然存在很多難點與不足，它在收入分配中的作用沒有得到完全體現。因此，本文首先分析個稅征管模式改革后的收入分配效應問題進行分析，并根據征管問題對稅務機關工作以及征管制度做出合理建議。

關鍵詞：個人所得稅;征管模式;收入分配;優化策略

近年來隨著國民經濟的發展，大眾繳納的個人所得稅隨之增加。對于個人所得稅的功能與定位，目前學術界主要為以下兩種觀點：

一是以調節功能為主。王亞芬（2013）[i]認為，經過40年的經濟快速發展，個人收入和家庭財富積累到一定程度，稅基廣泛，個人所得稅應主要調節收入分配。賈康（2010）指出，市場經濟需要個稅，個稅可以增加財政收入，起到調節收入分配的作用。

一是收入功能為主。岳樹民（2018）[ii]認為，從個人所得稅的實際收入來看，其收入僅占稅收收入的6%左右。目前，應優先考慮稅收職能。我國現行個人所得稅應注重收入功能和調節功能。從這個角度來看，個人所得稅改革應該設計整體稅制。

本文認為個稅對于調節收入分配的有效性與即時性，已經引起了社會各界的關注。

王亞芬 （2007）[iii]發自2002年以來，個人所得稅對收入分配差距起到了調節作用。在此之前，個人所得稅在收入分配中的調節作用很弱，甚至出現了反向調節。高亞軍[iv] （2011）對我國個人所得稅分配效果的實證分析表明，個人所得稅分配效應發揮了積極作用并進一步增強，但效果十分有限。

各級稅務機關雖然在個稅征管方面做了許多工作做，但是由于種種原因，個稅征管仍然存在很多疑難點，個稅在調整個人收入分配中的作用不太突出，本文旨在探討個稅征管在調節收入分配差距方面的問題，并提出相應的應對策略。

1.個稅征管模式改革后在調解收入分配差距上仍存在的問題

1.1綜合與分類結合的征收模式仍難體現公平

綜合與分類結合模式依然存在與分類征收相同的問題，綜合與分類結合的征收模式雖然在一定程度上降低了一部分納稅人的稅收負擔[v]，但是對于解決公平課稅問題依然沒有效果。從另一方面來看現行的綜合征收項目涵蓋工資性收入和經營性收入當中的勞務報酬、稿酬及特殊使用費所得，而個體工商戶生產經營所得和企事業單位承包和租賃業務收入不包括在內，這樣雖然在一定方面考慮到了經營中的費用扣除問題，但是這樣經營收入的避稅問題依舊存在，在目前我國對于工資性收入實行代扣代繳的情況下隱瞞或者漏繳稅款的空間較小，收入來源較多的納稅人可以將某項收入轉移類別來達到避稅的目的，這的確有悖于稅收橫向公正性的。

1.2因家庭負擔不一，以個人為單位的征收模式存在一定缺陷

根據個人所得稅征管模式改革辦法，納稅人首先要權衡本身收入層次，參考現行的納稅標準依照超額累進稅制進行納稅申報，雖然這從某些方面上來說緩解了納稅人的稅負，但個人收入結構的多樣性可能會致使總收入水平相同的家庭所需要交納的稅額并不相同。

1.3專項附加扣除條例仍需細化

此次個稅變化的重大創新首推增設專項附加扣除，但在現實實際核算過程中仍出現了某些疑點。譬如，專項附加扣除內容中特別規定，凡接受學歷（學位）及專業技術人員職業資格繼續教育的納稅人才可享受到相關的扣除優惠，然而在實際生活中，大部分勞動者在參加完學校教育進入工作崗位后就很少再繼續接受以上教育，也就是說只有很少一部分納稅人能夠享受到繼續教育的費用扣除。并且，在適用住房租金專項附加扣除時，某些房主會有意通過不簽訂租房協議或不提供租房證明的手段回避繳納稅款[vi]，更或者將稅收附加在住房租金之上，將稅負轉嫁給租房者，這會在另一方面提高納稅人的稅負，對社會收入調整是無利的。

1.4未構建嚴密的個人收入監控體系，存在較多隱性收入

我國個稅擁有納稅個體多、征收難度大的突出特性，納稅人可以自由選擇自行申報和扣繳兩種方式交納稅金，而且個人收入來源較多且來源結構復雜，外加納稅人處于理性個人角度故意隱藏收入，國家沒有有效手短完整掌握居民收入情況并進而憑借政治權力進行干預、調節[[vii]]。一方面，個人所得稅的征管模式除了對工資薪金實行代扣代繳外，還存在很多其他隱藏手段達到規避稅款的目的，對個人收入和財產轉移的監管多數情況下仍停留于被動監督階段。另一方面，個人征信體系沒有與稅收征管體系對接，偷漏稅等違法行為處理較為寬松，除情節十分嚴重會被強制執法外，居民偷稅漏稅的行為并不會對自身的信譽及日常生活產生實質性的重大影響。

2.個稅征管模式的優化策略

2.1綜合與分類結合的征收模式逐漸向合征收模式變革

綜合征收模式的特點更符合稅收正義，一方面，在一定程度上緩解納稅人雖然綜合收入對等，但因為收入來源不同而稅收負擔也不同的稅收不公平問題;另一方面，綜合征稅更能揭示納稅人的納稅承受力，不會出現納稅人收入來源多、綜合收入高，但在分類征收模式下少繳稅或不需繳稅問題。目前，多數稅收體制較為完全的國家同樣實行個人所得稅綜合性制度，就我國現階段國情而言，立即實行綜合征收的制度在實施條件上有很多的限制性因素，今后，視條件充分性而定，綜合征收模式將會有一定改變。

2.2推出以家庭為納稅單位的個人所得稅制度

就此問題我們可以將現行的綜合征收模式作為過渡區，在此期間建立稅務系統與企業、銀行、商店等和納稅人收入、儲蓄、消費過程相關聯的信息系統[viii]，進而增強稅收征管能力建設進程，家庭是組成社會的基本單位，居民收入的支出大部分都是在家庭范圍內展開，例如住房、教育、醫療、養老都是圍繞家庭成員進行。但是家庭成員結構差異性所帶來的稅收負擔是不同的，因此可以引入以家庭作為單元的個稅方案，重新設計異質性稅率與扣除方法;讓納稅人結合自身收入多少、家庭成員情況、收入來源等多重因素自主選擇是以個人申報還是家庭申報。

2.3費用扣除標準差別化

隨著綜合所得稅模式的引入，納稅扣除標準也應順應實際情況需求。我國人均收入水平雖在穩步提升，但基本生活開支費用也在隨著上漲，不同地區的工資水平、物價以及社會保障程度各不相同，人均收入水平高的地區物價水平大多偏高，而費用支出是影響收入差距的重要要素，我們知道費用扣除機制對低收入人群的影響和意義是遠遠高于高收入人群的，只有建立健全較為完整的費用扣除機制才能發揮政策的效用。因此，扣除標準精準化，能夠更有效、細致地實現每個納稅人的最低生活標準，從實際表現納稅人的稅收負擔能力，增強個人所得稅制的彈性。

2.4多方面、多角度細化專項附加扣除機制

教育、醫療、住房、養老等是所有城市工作人員的必要支出，故而扣除項目可以大幅度緩解城市工作人員的生活支出負擔。較之直接減稅方法，該扣除項目對我國稅收體系完善的作用更加突出，從某種程度上對于稅制建設提供另一條設計思路。因為專項附加扣除機制屬于最新推出的扣除機制，在制度完善方面還有很大空間。

對于上文提出的繼續教有扣除機制覆蓋面過窄問題，我個人認為可以拓寬扣除類別，降低標準，甚至可以適當增加扣除年限，滿足跟多人的實際需要。對于住房租金專項附加扣除機制則可以與房產稅制度結合，對房屋產權所有人從租計征的租金收入滿足向個人所得稅納稅人出租收入的金額，要求房屋產權所有人提供承租人出示的相關證明材料或租房合同，并以此為依據適當調整房產所有人從租計征房產稅的征收率。

3.結語

由于綜合與分類結合的征收模式并不十分有效、以個人為單位的征收模式存在一定缺陷、專項附加扣除條例仍需細化、仍然存在較多隱性收入等問題，稅收征管仍存在諸多困難，使得個人所得稅在收入分配方面的成效收斂甚微。針對以上問題，實行綜合征收模式、推出以家庭為單位的個人所得稅制度、建立健全較為完整的費用扣除機制等措施能夠在一定程度上優化個稅征管模式，充分實現收入分配效應，縮小我國基尼系數，踐行稅收正義原則。

參考文獻：

[1]王亞芬，肖曉飛，高鐵梅.我國收入分配差距及個人所得稅調節作用的實證分析[J].財貿經濟，2007， （4） ：18

[2]岳樹民，盧藝，岳希明.免征額變動對個人所得稅累進性的影響[J].財貿經濟，2011， （2） ：18

[3]王亞芬，肖曉飛，高鐵梅.我國收入分配差距及個人所得稅調節作用的實證分析[J].財貿經濟，2007， （4） ：18

[4]高亞軍.我國個人所得稅調節居民收入分配的有效性研究[J].稅務研究，2015， （3） ：72

[5]李旭紅. 新個稅法頒行兩周年 政策預期目標效應顯現[N].中國財經報，2020-10-13（008）.

[6]張娜.新個稅政策實施后存在的問題與優化對策[J].行政事業資產與財務，2020（18）：29-30.

[7]王秋華.我國個人所得稅改革的若干問題探討——基于居民收入再分配的視角[J].知識經濟，2017（21）：31-32.

[8]劉穎華.個人所得稅征管中存在的問題及對策[J].納稅，2020，14（25）：8-9.

本論文系安徽財經大學2020年度大學生科研創新基金項目《個人所得稅征管模式改革的收入分配效應及優化策略》研究成果，項目編號：XSKY2027ZD。

作者簡介：

劉興文（2000-），女，安徽安慶人，安徽財經大學財政與公共管理學院在校本科生。

朱坤（1999-），男，安徽亳州人，安徽財經大學財政與公共管理學院在校本科生。