談制造業企業應收賬款管理存在的問題及對策

摘要：制造業企業為了提高產品的市場占有率，往往提供信用政策，對客戶給予賒銷。對企業而言，信用政策有利有弊，優點是有效的應收賬款管理能提高企業銷售，缺點是通過賒銷方式拓展市場份額帶來收益的同時，也增加了企業經營管理風險。制造業企業必須重視應收賬款管理，否則如果發生壞賬，將減少企業的現金流，導致企業資金鏈斷裂。因此強化企業對客戶的信用管理，加強企業內各部門對應收賬款的有效管控，在某種程度上比一味追求銷售額意義更大。本文針對制造企業應收賬款管理缺陷，提出了一些可行的控制方法，以提高銷售質量，控制債務風險，加快現金流轉。

關鍵詞：制造業企業;應收賬款;管控對策

一、加強應收賬款管理的意義

制造業企業為了拓展市場，擴大產品銷路，提高產品銷售收入，或多或少都有一定的商品賒銷，形成了應收賬款，應收款項占資產比例過大、回收周期過長，都會影響企業資金周轉。一旦客戶失信或破產，則可能面臨應收賬款無法收回或不能全額收回的局面，如果對失信或破產客戶依賴性較強，則造成資金鏈斷裂。因此，企業控制與管理好應收賬款，不僅能提高應收賬款周轉率，加速營運資金周轉，而且能使企業在市場競爭中更好地發揮應收賬款的商業信用作用。

二、制造業企業應收賬款管理存在的問題

（一）人員設置不當，沒有做到不相容職責相分離

在制造業企業中，出于節約成本的考慮或者內部控制意識的淡薄，普遍存在應收賬款的催收與應收賬款的記賬人員為同一人，這極大地增加了舞弊發生的機會。可能存在以下三種情況：1、應收賬款已收回，但記賬人員未做會計處理。2、催收人員與客戶串通舞弊：催收人員給予客戶一定的折扣或者傭金，貨款收入據為己有，侵占公司財產，這種情況在現金結算方式下發生可能性較大。3、催收人員消極催收，待賬齡較長時，會計上做壞賬處理。此時催收人員將貨款打折收回，歸個人所有。

（二） 對客戶的信用調查不夠，易發生壞賬

制造業企業為了擴大銷售額，有訂單就接，沒有考慮客戶以往的信用、客戶的償債能力、客戶是否有潛在經濟糾紛，銷售合同簽訂比較草率，在賒銷額度上也沒有審慎分析，有時企業即使存在賒銷額度的內部控制政策，但迫于生存壓力、市場競爭、營運資金不足等因素，控制并不能得到有效運行，這就會產生潛在的應收賬款發生壞賬的風險。

（三）賬齡分析不到位，應收賬款控制失效

在制造業企業中，銷售人員在談判時，往往會根據對方的企業規模、采購數量等因素給予客戶不同的月結天數，如客戶規模比較大或采購數量比較多，則為了吸引新客戶或者提高企業收入給予月結60天或者月結90天，如客戶規模比較小或采購數量比較少，則給予月結30天或者只能現結的方式，因為制造業企業對這類客戶的依賴性比較小、甚至不依賴，此時沒必要為了小額銷售而承擔大的壞賬風險。針對不同月結方式的客戶，如果應收賬款核算管理人員不能及時更新到期天數或者沒有每月分析賬齡，則應收賬款管理失效。

（四）缺乏有效的可執行的催收制度

制造業企業中，催收往往是一種流于形式的工作，一般存在以下

兩點不足：

1、在月末由會計人員執行。催收工作是銷售人員的職責，會計人員只負責核算分析，所以會計人員對于款項收回與否并無義務，此時會計人員催收時，一般只是電話形式，且不會有追蹤的動力。對于一些賬齡較長的款項，存在會計與客戶私下結算，會計賬面做壞賬處理的風險，此時若應收賬款缺乏上一級監管，則企業資金會造成大額流失。

2、催收方式不當。在制造業企業中，電話催收比較普遍，但電話催收起效并不好，因為只是得到對方的一個口頭解釋或者允諾，發生糾紛時，并無證據，此時就會增加企業資金收回緩慢或者收回無期的可能性，進而影響企業的正常營運，嚴重者造成企業資金鏈斷裂。

（五）應收賬款核算不規范

制造業企業中，應收賬款核算主要存在以下兩方面的問題：

1、會計一般以客戶簽字確認的對賬單登記入賬，根據客戶簡稱設置輔助賬，這種處理方式就不能對應到相應的業務員，不便于追蹤責任。

2、沒有按照權責發生制核算應收賬款。提前確認應收賬款，會虛增企業收入和資產，滯后確認應收賬款，會降低本期收益。不管提前還是滯后確認，都不能反映企業真實的財務狀況和經營成果。

三、加強制造業企業應收賬款管理的對策

（一）建立催收與記賬的職責分離制度

根據制衡性原則，企業應收賬款的催收工作不得由應收賬款的記賬人員執行。如果為同一人，可能造成應收賬款虛收，虛增企業現金流，造成企業資產流失。采用制衡性，可以相互制約、相互監督、同時兼顧運營效率。

（二）加強事前信用管理

企業可以從以下途徑全面了解客戶的信用狀況以及償債能力：

1、利用5C系統分析客戶的資信程度

5C系統是評估客戶信用品質的五個方面：品質、能力、資本、抵押和條件。品質是一個客戶生存的根本，品質不好的客戶，則其違約的可能性就比較大，品質好的客戶，能夠履行經濟合同中的約定和承諾，所以一個客戶的品質能決定應收賬款的回收速度和回收金額;能力主要指客戶的償債能力，主要分析資產的數量和質量，因為非流動資產變現能力弱，所以在評估能力時，主要評估流動資產的價值，一般通過對客戶的實地調查、客戶的償債記錄、經營模式等方式判斷客戶的能力;資本指客戶的財務狀況，它表明客戶可能償還債務的潛在能力;抵押是指客戶無力支付貨款時能被用作抵押的資產，一旦這些客戶的貨款逾期不能收回，企業便可以要求客戶變賣抵押品收回貨款或者用抵押品償債，對于新客戶或信用狀況不良的客戶，了解其抵押能力尤為重要;條件指可能影響客戶付款能力的經濟環境，如客戶在經濟不景氣時的付款可能性。

2、利用審計報告分析客戶經濟狀況

要求新客戶提供最近三年的審計報告，查看注冊會計師發表的審計意見、有無特殊事項，分析客戶的資產構成、收入來源、負債比率等，綜合判斷其償債能力和盈利能力。

3、現場調查和觀察

對于新客戶，到客戶現場觀察其規模，包括人員數量、工廠面積、資產大小及其狀況等，詢問其運營方式、客戶數量以及年均銷售額等。

4、索取信用評級報告

要求新客戶提供信用評級報告，在信用平臺調查客戶有無法律訴訟事項，如果有，則重點關注訴訟性質，是否屬于經濟糾紛，是原告還是被告以及訴訟結果。

（三）建立賬齡分析制度

賬齡分析是把應收賬款按結算周期的長短進行分類，并分析可回收性。通過賬齡分析表所提供的信息，可使企業了解有多少欠款在信用期內、有多少欠款逾期、逾期的欠款有多大可能性發生壞賬，并根據不同的結算周期采用不同的收款方法;同時應收賬齡也為考核收款部門的業績提供依據。因此企業財務部門要定期分析應收賬款賬齡，及時準確提供賬齡分析表給有關管理部門。對于賬齡較長的客戶，要積極處理，比如貼現、債轉股、要求債務人以非現金資產抵債等。

（四）制定可行的催收政策和流程

應收賬款的催收工作不是一項機械性工作，它影響企業營運資金的周轉，催收工作做得好，可以加快應收賬款周轉率，提高資金使用效率。所以企業建立可行的催收政策對企業發展具有重要意義。回收政策的制定要考慮資金時間價值和機會成本。

企業可以根據客戶的信用狀況把客戶分為不同等級，信用好的客戶為A級，信用中等的客戶為B級，信用差的用戶為C級，不同級別的客戶采用不同的催收方式。

1、針對A級客戶：正常催收，一般通過電話催收。這是最經濟便利的方法。但對雙方爭執不一的款項，很難在電話里溝通清楚。

2、針對B級客戶：重點催收，一般通過電話催收、信函傳真催收。如果對方承諾付款，要對方將簽字蓋章的承諾傳真過來，作為日后違約的法律依據。對B類客戶應精細化管理。

（1）對于拖欠金額超過其信用額度的客戶，需要詳細了解原因：是因為一次采購量大形成還是由于拖延結算周期累積而成。對于前者可以考慮提高該客戶的信用額度，對于后者，應及時對賬，避免由于雙方記錄不一致拖延扯皮而增加欠款金額。

（2）對于拖欠金額超過其信用期限的客戶，財務部與業務部要保持有效緊密溝通，財務部應通知業務部，在沒有結清前期貨款時不再對其繼續賒銷。對超過 30 日仍未付款的，以營銷部的名義發出第一封催收通知書;超過 60 日仍未付款的，以財務部的名義發出第二封催收通知書，同時讓業務員上門催收;超過 90 日未付款的，則以公司的名義發出最后的警告，同時準備訴訟材料，進入法律程序。

3、針對C級客戶：專項催收，企業派專人上門催收。由于C級客戶信用相對較差，電話催收或者發催收函效果不明顯，客戶可能置之不理，此時上門催收就很有必要。

（五）做好應收賬款的會計核算工作

制造業企業應對應收賬款進行精細化管理。與應收賬款有關的每筆業務，企業對其進行唯一的編號。這個編號稱為業務編號，業務編號規則是“業務員內部編號+每筆應收賬款的編號”，此時要求企業給每個業務員進行唯一的編號。這種編號的優點就是針對每筆應收賬款，不僅可以把回收責任落實到具體業務員，而且便于統計每個業務員有多少未收款項。在這種核算方式下，要設置業務員和客戶兩個輔助子項目，這是使用業務編號法的根本。

應收賬款應嚴格按照權責發生制核算，對于本期尚未得到對方簽訂確認的款項，應暫按對賬單金額預估入賬，次月沖回;對于本期漏記、錯記的款項，應在下個會計期間做前期差錯更正處理，不得作為下期的經濟事項核算。這樣可以真實反映企業各期的經營成果，為分析企業財務狀況提供可靠依據。

四、結語

綜上所述，本文認為制造業企業應增強風險意識，加強信用管理和內部協調機制，從企業實際存在的問題出發，根據成本效益原則，客觀分析市場，建立與企業自身情況相適應的應收賬款管理制度，實現企業可持續發展。

參考文獻：

[1]高銀雪，楊亞軍.制造業企業應收賬款存在的問題及對策分析[J].企業改革與管理，2019（04）：153-154.

[2]錢慎.制造企業應收賬款管理問題研究[J].中國市場，2019（24）：68-69.

[3]徐蒙蕾.淺談如何加強制造業企業應收賬款管理[J].納稅，2019（25）：255-256.

[4]劉世俊.制造企業應收賬款管理探析[J].行政事業資產與財務，2019（18）：70-71.

作者簡介：

高松芹，廣東中誠安泰會計師事務所有限公司。