探討稅務籌劃視角下的會計政策選擇

楊嫻

摘要：稅務籌劃是在遵守國家規定的法律法規的前提下，納稅人事先對企業的生產經營、財務活動等方面進行適當的規劃部署本文闡述了會計政策選擇基本內涵與特點，提出了稅務籌劃視角下的會計政策選擇策略，包括：根據會計原則、方法和程序擬定會計決策并執行，固定資產折舊的會計政策選擇，現實選擇及原因分析等。

關鍵詞：稅務籌劃;會計政策

一、前言

“稅務籌劃”一詞早在二十世紀三十年代的西方國家就己經出現，并隨后在企業的發展中逐漸成為普遍活動，而直到八十年代后稅務籌劃的概念才被引入我國，同比西方國家而言，我國稅務籌劃的研究起步較晚，發展水平也相對較低，納稅人的稅務籌劃意識較低。并且稅務籌劃在較長的時間里不受人們的重視。基于歷史及現實公司、企業優化財力管理的原因，本文將探討稅務籌劃視角下的會計政策選擇。

二、會計政策選擇基本內涵與特點

（一）會計政策的基本概念

會計政策是企業為實現自身的經營管理目標，在會計核算時所要遵守的原則和運用的具體的會計處理程序以及方法，是企業進行生產經營活動的重要依據，也是企業財務管理中的重要方法，主要包含財務報表的編制、會計核算和財務處理的方法等。

（二）會計政策的分類

在我國，將會計政策按照可選擇性的標準可以將其具體劃分為兩大類，即強制性會計政策和可選擇會計政策。強制性會計政策是企業在會計核算的過程中所必須遵循的會計政策，譬如，記賬原則、資產的入賬價值、會計報告的格式、內容等;而可選擇會計政策是指需要會計人員進行職業判斷做出選擇的會計政策，此時允許企業在遵守會計原則和已提供的會計方法中作出選擇，例如，存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇等，這部分的會計政策受稅務籌劃的影響，對于企業來說具有一定的選擇空間。

三、稅務籌劃的基本內涵與籌劃目標

（一）稅務署劃的基本內涵

稅務籌劃是在遵守國家規定的法律法規的前提下，納稅人事先對企業的生產經營、財務活動等方面進行適當的規劃部署，通過比較分析選擇出最佳的納稅方案，進而實現最大限度的減輕企業的稅務負擔的目的，從而實現企業的稅后利潤的最大化的目標。稅務籌劃其實是一種在國家相關法律和稅收法規允許的范圍內進行的一種事前籌劃。

（二）稅務籌劃的目標

企業進行稅務籌劃活動的主要目標包括以下方面：

（1）企業價值最大化

最低的稅收負擔并不代表著企業的稅后價值就是最大的。換言之，在企業沒有收入時，企業的納稅金額是零，在這種情況下企業的稅收負擔是最低的，但是企業并沒有實現價值的最大化。如果企業一味追求稅負的最小化，大幅度的調整企業的生產經營活動，因此而產生的成本很有可能會超過籌劃方案節約的部分，這樣的稅務籌劃就是得不償失的。納稅籌劃并不應是簡單追求納稅額的絕對降低，而是在保證其他經濟目標不受影響的前提下，實現納稅額的相對降低。

（2）稅負最小化

由于在我國稅法的具有強制性的特點，因此納稅人在當今市場環境下的所有涉稅事項都必須向國家繳納稅款，這是企業不可避免的支出。企業進行納稅籌劃就是為了減少應繳納的稅款，實現稅負的最小化，這是企業進行納稅籌劃最直接的目標。

四、稅務籌劃視角下的會計政策選擇

（一）根據會計原則、方法和程序擬定會計決策并執行

會計政策選擇是指企業考慮到自身的實際情況，為實現企業經營管理的目標，在進行會計處理時，在會計準則和會計制度允許的范圍內，對可供選擇的會計原則、方法和程序進行比較分析后，擬定決策并執行的過程。由于會計政策選擇技術相對于其他技術而言，執行成本相對較低，具有較強的可操作性，是企業進行稅收籌劃的常用手段。

比如，筆者所在的甘肅省某公司近三年（2017、2018、2019）來的凈利潤4.03億、9.18億、11.5億，可以看出，近三年來甘肅省某公司的營業成本的增長速度明顯快于營業收入的增長速度，使得利潤總額呈現逐年下降的趨勢，但在2019年，所得稅費用的降低程度明顯大于利潤總額的降低程度，說明在2019年中甘肅省某公司有利用新的措施來減少企業所得稅。

因此，這種情況下，進行合理的納稅籌劃，從而進一步減輕企業的稅收負擔，降低企業的資金占用是甘肅省某公司需要思考的重要問題。

在甘肅省某公司應交的各個稅種中，在近三年（2017、2018、2019中，每年的增值稅額、企業所得稅額的合計數占企業納稅總額的比例都超過了75%，據此可以看出，增值稅和企業所得稅是構成甘肅省某公司納稅金額的主要稅種，是甘肅省某公司進行稅務籌劃時需要考慮的主要內容。

（二）固定資產折舊的會計政策選擇

當固定資產價值既定時，無論企業采取哪種折舊方式，計提的折舊總額是相同的。當企業采用雙倍余額遞減法和年數總和法計提固定資產折舊時，前幾年的折舊金額和折舊的抵稅金額都大于年限平均法，說明加速折舊法可以使企業前期減少納稅，這等同于享受了一筆免費的無息貸款。財務管理的一個重要理念便是貨幣要考慮時間價值，那么如果考慮到貨幣的時間價值，甘肅省某公司固定資產折舊抵稅金額現值從大到小排列是年數總和法、雙倍余額遞減法、平均年限法。按此邏輯，如果僅從稅負的角度考慮加速折舊的方法更能加速資金的回收，遞延繳稅，甘肅省某公司在選擇固定資產的折舊方法時應選擇加速折舊的方法。

（三）現實選擇及原因分析

從甘肅省某公司的年報上看，其選擇了年限平均法，可見企業在選擇固定資產折舊方法時不一定會選擇稅負最輕的折舊方法。

首先，在我國，對于固定資產折舊而言，所有的折舊方法最后計算得出的折舊總額都是一樣的，總體上不會影響企業要交的稅費的總額，不同之處在于加速折舊可以使前期的會計利潤后移遞延繳納企業所得稅，從而造成前期繳納的稅額較少，相當于企業獲得了一筆無息貸款，增加了企業的可支配的資金。不過，我國稅法規定：企業固定資產的折舊一般應采取年限平均法，需要加速折舊的資產必須經過當地稅務機關的審核，報國家稅務總局批準后，才能執行。因此加速折舊并不是企業可以隨便使用的。

五、結語

在我國，企業的稅收籌劃措施必須要得到稅務機關的認可，否則會被認定是違法行為受到稅務機關的懲罰，這樣企業的稅收籌劃和會計政策選擇就失去了意義，所以在確定實施稅收籌劃方案之前，要提前與地方稅機關進行溝通，規避因稅務稽查帶來的風險。

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