現代風險導向審計與財務舞弊研究

摘要：如今，經濟和社會的迅速發展，經濟形式多樣化，各行各業欣欣發展不斷創新，與之俱來的是對市場、行業秩序監管的挑戰以及潛在風險性的提高。不少企業利用市場多變，信息不對稱的特點，試圖財務舞弊來滿足自身發展需求，這也對審計提出了更高的要求。審計不再只是檢查賬務正確合理與否，而是要具備風險洞察力，以風險導向進行審計，保持職業懷疑態度，識別財務舞弊，提高審計質量。

關鍵詞：現代風險導向審計;財務舞弊;風險識別

一、引言

上市公司財務舞弊案例屢見不鮮，動因復雜，每一次的造假曝光都引起軒然大波，牽連著眾多利益相關者，造成不好的社會影響。然而反觀案例，其實也引發對于會計事務所之類監督和監控等外部機構的思考，由于監督不到位，工作不嚴謹，缺乏專業判斷，而導致諸如此類的案件，影響著資本市場的健康發展。

現代風險導向審計也就成了現代經濟環境下必然產物。隨著企業的組織形式和經營模式不斷創新、會計準則中越來越多涉及判斷和估計、財務報告舞弊的可能性大為增加，風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其主要特點可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。

本文將以Z公司審計失敗案例展開分析和論述。

二、Z公司審計失敗案例分析

（一） Z公司情況簡介

Z公司成立于2000年，于2011年上市，以軟件終端為載體，依托互聯網，提供具有及時性、專業性的金融數據及分析，是國內領先的互聯網金融信息服務供應商之一。上市后，Z公司大肆收購和擴張，嚴重影響了公司的現金流。2016年7月，Z公司收到證監會行政處罰決定書，披露了Z公司捏造財務數據以及會計事務所審計失敗的事實。由于連續兩年經營業績不佳，Z公司于2017年被實施“退市風險警示”。如今Z公司也不足以與曾經勢均力敵的競爭者相提并論，在上市短短六年期間內便經歷大起大落。

（二）行業特征以及風險

Z公司所處行業為互聯網金融信息服務行業，公司的業績與市場發展情況關系緊密，在市場發展良好時，投資者對于金融信息服務的需求也就大大提升，相反則業績也會隨著市場的不景氣呈現下降趨勢。行業的產品開發專業性較強，人工成本較大，費用支出較高，周期較長，若投資不當，極易造成較大的損失。

互聯網金融信息服務行業相較于傳統行業而言，大部分的資本都來自于投資者，固定資產較少，大多數服務費采取全額收費或者較高比例預收款的方式，在運營中的收款數量較大，由于市場環境變化較快，企業必須保持良好的流動性。由于大多數企業屬于輕資產企業，在向銀行貸款是沒有足夠的抵押物，大多數企業傾向于財務風險投資、私募基金等方式，吸引投資者，該模式的融資方式下，若監管不夠，則極可能產生較大的風險。

（三） Z公司財務舞弊手段

通過Z公司2013年披露的季度報告和年度報告，在2013年前三季度利潤均為負的情況下，在第四季度扭虧為盈。經證監會調查，該異常現象系Z公司財務舞弊行為，通過提前確認收入、虛假銷售、減計成本等手段來虛增利潤，以下將逐一展開說明。

（四）不當確認收入

2013年11月，Z公司與某商品交易所簽訂合同，成為該交易所會員，一次性繳納軟件使用費2000萬元，另Z公司也為其所提供相關服務和產品收取2000萬元。于是在12月，Z公司先將這筆錢匯款給該交易所，第二天，該交易所再這筆款轉回至Z公司，同時Z公司在收到錢后，扣除稅金，計入主營業務收入。次年，Z公司請該交易所配合提供項目合作驗收確認書，驗收日為2013年12月31日，然而事實是，截至當時合同事項并未履行完成。

在2013年底Z公司還對價值3.8萬元的軟件產品進行了促銷活動，并向客戶承諾在來年的4月之前對產品不滿意，均可全額退貨。根據我國現行收入準則規定，Z公司應當在承諾退貨期限過后，予以全數確認，然而Z公司在無法預計客戶退貨的可能性的情況下，直接將這筆收入全額確認。

（五）減計成本費用

如行業特征所介紹，互聯網金融信息服務行業對于員工的專業性要求較高，因此員工工資水平較高，管理費用也相應較高。Z公司在2013年底，按規定應將已確定的該年的員工年終獎于2014年1月發放并計入2014年的成本中，對于2012年部分年終獎也按照此推遲計入2013年，這樣相抵相當于2013年減少計入一定的成本費用，這顯然是不符合會計準則的規定，模糊公司2013年的經營狀況。

三、審計失敗原因——基于風險導向分析

（一）缺乏風險意識，未保持應有的職業懷疑態度

在會計師事務所對Z公司進行審計的過程中，對于1、Z公司2013年底產品銷售收入大增，期后大量退貨;2、2013年度的年終獎金額占比當年披露的利潤總額50%多，且計入到2014年;這兩種異常情況，審計人員未引起重視，缺乏職業懷疑態度，低谷風險，是導致此次審計失敗的一大原因。

（二）風險評估不到位

在審計的過程中，審計人員應當對被審計單位及其環境有一定了解，包括被審單位所在行業的總體情況、監管環境、會計政策的選用、戰略目標、內控等因素。倘若對被審單位了解程度不夠，審計程序容易出現執行不到位或缺乏針對性，從而無法識別相應的問題。

從內控的角度，Z公司的第一大股東（持股55.58%），與第二大股東（持股5.79%）以及第四大股東（持股2.58%）是兄弟姐妹關系，三人關系可定義為一致行動人，由此可見Z公司的股權集中度過高，并且第一大股東既出任董事長也擔任總經理職務。董事長屬于治理層，總經理屬于管理層，Z公司將兩種職務集中于一人，形成“一股獨大”的局面，使公司內部失去制衡，嚴重影響董事會的獨立性，這樣極易形成內部人控制問題，增加了企業進行財務舞弊的可能性。

四、審計失敗的結論及啟示

結合Z公司審計失敗案例，就風險導向審計分別從審計人員、事務所和企業提出以下建議：

（一）充分了解企業狀況，提高風險警惕性

審計人員在審計企業之前，應充分了解該企業的經營狀況、財務狀況，以及所在行業的特征和行業形勢。案例中互聯網金融信息服務行業，具有投資風險高、人力成本大、企業發展與金融環境密切關聯的特點，審計人員應在這些方面重點關注并投入合理的審計成本。

（二）增強風險防范意識

審計人員應將重大錯報風險和檢查風險貫穿于整個審計工作過程中。從風險評估開始，重視被審單位在審計期間涉及的資本運作，委派具有足夠專業能力的審計師跟進審計，評價相關業務在實施過程中是否符合相關規定。對于可疑或是異常變動的數據，施以實質性的分析程序，充分收集證據，查明原因。審查結束后，應就審計過的財務報表整體是否與風險評估相一致進行復核，檢查審計結果是否反映了企業經營的真實情況，如發現不足之處或是有遺漏的地方，當及時彌補和執行，防范審計失敗的發生。

（三）對于事務所和企業的建議

財務舞弊事件的曝光，對于企業和事務所而言都是一種損失，都會收到監管部門的處罰，而對于企業而言，為獲利益采取不恰當的手段，這嚴重損害了企業形象，也為日后的經營造成阻力;而對于事務所而言，失去公信力，丟失客戶的信任，可能造成一定數量的客戶流失。

對于企業而言，應該正確制定經營發展計劃，適時調整戰略，防范經營風險。完善股權結構，保證內部制衡，實現執行、決策和監督三項權利的分離，加強公司治理，避免“一股獨大”的現象，從而造成內部人控制問題。公司內部的監督機構，應充分發揮意見，關鍵時刻能夠行使權力，發表客觀獨立的意見。

對于事務所而言，應當加強內部管理、全面質量把控體系，形成完善的質量管理機制、嚴格要求審計人員規范審計工作，強調審計人員的責任制，增強風險導向教育，以防范審計失敗的發生。

參考文獻：

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作者簡介：

謝慧璟（1995.03-），女，安徽，漢，上海大學，會計專業研究生，研究方向為財務會計。