民辦學(xué)校內(nèi)部控制中的問題及應(yīng)對

摘要：伴隨著社會(huì)對民辦學(xué)校教育需求的增長和政府對民辦學(xué)校的大力扶持，民辦學(xué)校得以快速發(fā)展，學(xué)生人數(shù)和員工人數(shù)不斷增多，學(xué)校教育品質(zhì)不斷提升，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了實(shí)現(xiàn)民辦學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)，學(xué)校需要借助提升內(nèi)部控制管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督力度，不斷增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理能力，實(shí)現(xiàn)民辦學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。本篇文章從內(nèi)部控制管理的目的和內(nèi)部控制的工作方法入手，針對民辦學(xué)校內(nèi)部控制管理過程中存在的問題和采取的應(yīng)對措施進(jìn)行了分析研究，并且提出了相關(guān)的建議供參考。

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制工作措施

隨著民辦學(xué)校教育品質(zhì)的不斷提升，學(xué)校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，民辦學(xué)校辦學(xué)成本也不斷增加。面對這種發(fā)展形勢，民辦學(xué)校為了提升學(xué)校的影響力、競爭力，學(xué)校需要借助提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督能力，以不斷增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理能力，達(dá)到學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、民辦學(xué)校開展內(nèi)部控制工作的重要意義

（一）防范風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)安全

誠實(shí)守信是學(xué)校得以良好發(fā)展的基本保障，民辦學(xué)校的各項(xiàng)運(yùn)營規(guī)則必須依照國家的法律法規(guī)，在國家法律法規(guī)的基本框架之下，結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立民辦學(xué)校自己的內(nèi)部控制體系。合規(guī)性目標(biāo)是內(nèi)部控制目標(biāo)的重要組成部分。民辦學(xué)校在內(nèi)部控制合規(guī)方面需要做到，管理機(jī)構(gòu)合規(guī)、管理制度合規(guī)、管理運(yùn)行機(jī)制合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評估與處置合規(guī)、評審與改進(jìn)合規(guī)、文化建設(shè)合規(guī)等。保障資產(chǎn)安全是民辦學(xué)校的一項(xiàng)重要工作任務(wù)，也是學(xué)校投資人、管理者和其他利益相關(guān)者非常關(guān)注的重大問題，資產(chǎn)安全是學(xué)校可持續(xù)發(fā)展的重要保障。資產(chǎn)安全也是內(nèi)部控制十大業(yè)務(wù)層面控制的重要組成部分，良好的內(nèi)部控制，為學(xué)校資產(chǎn)安全提供了扎實(shí)的制度保障。

（二）提升信息報(bào)告質(zhì)量

提升民辦學(xué)校的管理能力需要借助于準(zhǔn)確而全面的內(nèi)部報(bào)告，而內(nèi)部報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性依賴于內(nèi)部控制的有效實(shí)施，內(nèi)部控制的有效實(shí)施是民辦學(xué)校內(nèi)部報(bào)告真實(shí)性的有力保障。民辦學(xué)校的內(nèi)部控制管理包括企業(yè)層面的內(nèi)部控制管理和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理。民辦學(xué)校的信息報(bào)告同時(shí)需要向外報(bào)送和公示，真實(shí)完整的信息報(bào)告同時(shí)也樹立了學(xué)校在社會(huì)公眾面前的誠信度和公信力等良好形象。

（三）合理分工，防范營私腐敗

近幾年由于社會(huì)對教育需求的快速增長和國家對學(xué)校教育的大力扶持，促進(jìn)了民辦學(xué)校快速發(fā)展，學(xué)校運(yùn)營資金量不斷擴(kuò)大，這就要求學(xué)校需要依靠內(nèi)部控制管理保障資金的安全。民辦學(xué)校的資金使用涉及學(xué)校的各個(gè)部門，并且涉及人員較多，如果沒有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，沒有合理的分工，就容易滋生腐敗。內(nèi)部控制需要在不同部門和人員之間形成相互監(jiān)督的管理體制，防止貪污腐敗的發(fā)生。

（四）有助于實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)民辦學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)，這是學(xué)校內(nèi)部控制管理的終極目標(biāo)。它要求學(xué)校既要專注于近期目標(biāo)又要著眼于遠(yuǎn)期目標(biāo)，兩者相輔相成。民辦學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)始終堅(jiān)持的是為學(xué)生提供最優(yōu)質(zhì)的教育環(huán)境，最優(yōu)質(zhì)的教育資源，最先進(jìn)的教育理念。所有這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，民辦學(xué)校需要借助改善內(nèi)部控制管理質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督能力，以不斷增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理能力，達(dá)到學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、民辦學(xué)校內(nèi)部控制工作中存在的問題

（一）內(nèi)部控制管理工作意識(shí)不強(qiáng)

民辦學(xué)校管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，工作意識(shí)不強(qiáng)。內(nèi)部控制不單單是學(xué)校管理層或者是某一個(gè)部門的事情，不只是某些特定事項(xiàng)的控制，不只是某些事項(xiàng)的某些步驟的控制。內(nèi)部控制具有全面性原則，要求學(xué)校全體員工對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全過程進(jìn)行內(nèi)部控制管理。但是目前民辦學(xué)校并沒有建立這種全員參與、全過程、各種事項(xiàng)的內(nèi)部控制的意識(shí)或者意識(shí)不強(qiáng)，致使民辦學(xué)校沒有實(shí)施內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制只是停留在表面上，責(zé)任模糊，流于形式。至今有相當(dāng)一部分學(xué)校尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使有部分學(xué)校已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)部控制制度，但是大多數(shù)也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章，并沒有切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度。

（二）內(nèi)控管理制度不完善

民辦學(xué)校內(nèi)部控制目前是，內(nèi)部控制并沒有真正的開展，只是應(yīng)對相關(guān)上級部門的檢查，存在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做任意修改，對利益進(jìn)行宏觀操作控制。民辦學(xué)校收支缺乏政府相關(guān)部門管理，致使內(nèi)部控制制度隨意。民辦學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對內(nèi)部控制工作不重視、不支持。

（三）內(nèi)控崗位職責(zé)不明晰

學(xué)校由于對內(nèi)部控制知識(shí)的欠缺和內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，造成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，學(xué)校議事規(guī)則缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和良好的執(zhí)行力，可能會(huì)導(dǎo)致學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。學(xué)校也存在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，崗位權(quán)責(zé)分配不合理，機(jī)構(gòu)重疊推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。沒有采取不相容崗位相分離的控制措施，一人擔(dān)任多個(gè)不相容崗位，工作中即容易造成錯(cuò)誤和舞弊行為，而且產(chǎn)生的錯(cuò)誤和舞弊行為又會(huì)被掩蓋，不容易發(fā)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督職能不健全

民辦學(xué)校的內(nèi)部控制管理，存在不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)體系，或者雖然設(shè)立內(nèi)部審計(jì)體系，但是存在對內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)測機(jī)制沒有進(jìn)行嚴(yán)格的控制。不同業(yè)務(wù)部門沒有合理有效的監(jiān)測，各自為政。設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的，也還一直處于審計(jì)階段，沒有對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效的分析。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在意識(shí)形態(tài)方面不具備應(yīng)有的高度，審計(jì)人員平時(shí)不注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于學(xué)校管理層對審計(jì)的不重視，致使審計(jì)難以得到發(fā)展，審計(jì)的獨(dú)立性低，各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)得不到合理監(jiān)督，審計(jì)結(jié)果在評估環(huán)節(jié)公平性差，造成學(xué)校員工工作積極性的挫敗。

三、民辦學(xué)校完善內(nèi)部控制工作的應(yīng)對策略

（一）提升工作人員素質(zhì)，加強(qiáng)工作意識(shí)

隨著社會(huì)的進(jìn)步，民辦學(xué)校同樣面臨著巨大的競爭壓力，民辦學(xué)校為了自身的發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃，完善內(nèi)部管理是第一要義。首先要提升管理人員和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，其次要加強(qiáng)工作人員工作意識(shí)。對專項(xiàng)資金專項(xiàng)管理，確保資金專款專用于民辦學(xué)校。對內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的監(jiān)測機(jī)制要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對不同部門設(shè)置合理有效的監(jiān)測，避免各自為政。有審計(jì)機(jī)構(gòu)的，不能一直處于審計(jì)階段，對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析更為重要，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，著重對審計(jì)人員在意識(shí)形態(tài)方面的培訓(xùn)，保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，使各業(yè)務(wù)部門得到合理監(jiān)督，重視評估環(huán)節(jié)，提供公平性。

（二）構(gòu)建完善內(nèi)控管理制度

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要學(xué)校各個(gè)職能部門的共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。制定內(nèi)部控制管理制度時(shí)，首先需要明確學(xué)校經(jīng)營管理的合法合規(guī)、學(xué)校資產(chǎn)的安全保障、學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告和其他相關(guān)信息的真實(shí)完整是內(nèi)部控制的管理目標(biāo)。這些內(nèi)部控制的目標(biāo)是提升學(xué)校經(jīng)營管理能力，提升學(xué)校教育品質(zhì)，提升學(xué)校的社會(huì)價(jià)值和影響力，促進(jìn)學(xué)校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障。制定內(nèi)部控制管理制度時(shí)，需要遵循內(nèi)部控制管理的基本原則。全面性原則，內(nèi)部控制管理不是學(xué)校管理層或者某個(gè)人、某些人的工作任務(wù)，也不是哪一個(gè)部門的事情，內(nèi)部控制管理需要全員性控制，學(xué)校經(jīng)營中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全部過程都要納入內(nèi)部控制管理中，不留內(nèi)部控制空白點(diǎn);重要性原則，內(nèi)部控制管理在全面性的基礎(chǔ)之上，要著重關(guān)注經(jīng)營管理中的重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對一般業(yè)務(wù)采取一般控制，對于重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取更為嚴(yán)格的控制，確保不存在重大缺陷;制衡性原則，內(nèi)部控制管理在機(jī)構(gòu)設(shè)置，機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)利分配，機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程等方面的設(shè)置應(yīng)當(dāng)在兼顧運(yùn)營效率的同時(shí)形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或者人員應(yīng)具有良好的獨(dú)立性;適應(yīng)性原則，隨著學(xué)校的發(fā)展和規(guī)模的變化，內(nèi)部控制的制度也應(yīng)該隨之調(diào)整;成本效益原則，內(nèi)部控制制度的制定也應(yīng)該應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益比，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。對于重要事項(xiàng)，盡管這些控制會(huì)對工作效率有影響，但是為了避免整個(gè)學(xué)校面臨更大損失，此時(shí)還是應(yīng)該實(shí)施相對應(yīng)的控制。

（三）明確崗位職責(zé)權(quán)限

學(xué)校應(yīng)該根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)，建立學(xué)校的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度中需要明確學(xué)校的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，明確各個(gè)管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任部門。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)需要確保不相容崗位相分離，并且使不相容崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。有些規(guī)模較小的學(xué)校，如果因資源限制無法實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的，學(xué)校應(yīng)該采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等替代性控制的措施。學(xué)校應(yīng)該在確立了不相容崗位相互分離的基礎(chǔ)之上，建立合理的授權(quán)審批制度。為了提高工作效率，按照將授權(quán)審批分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。對于常規(guī)性日常經(jīng)營管理活動(dòng)，按照既定的程序進(jìn)行一般授權(quán)。對于非常規(guī)性事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的應(yīng)急性授權(quán)體系，如“三重一大”事項(xiàng)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

（四）加強(qiáng)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督

在新的市場環(huán)境下，民辦學(xué)校不僅可以從政府獲得補(bǔ)貼，而且可以通過公關(guān)支持獲得一定的資金，為了資金的合理利用，防止挪作他用，需要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制總體計(jì)劃用以指導(dǎo)學(xué)校經(jīng)營活動(dòng)。學(xué)校通過預(yù)算的管理來控制財(cái)務(wù)收支全過程。預(yù)算確定之后，由各部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施，并對各部門各崗位輔以相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度，首先要加強(qiáng)學(xué)校全員尤其是一把手對財(cái)務(wù)的重視度，建立完善預(yù)算審批程序，包括預(yù)算內(nèi)審批程序和超預(yù)算審批程序;預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核的主要實(shí)施部門一般在學(xué)校的財(cái)務(wù)部門，所以優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部程序尤為重要。為了搞好學(xué)校預(yù)算控制工作，需要優(yōu)化財(cái)務(wù)部內(nèi)部預(yù)算職責(zé)分配，防止在預(yù)算控制過程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊行為，或者是發(fā)生了錯(cuò)誤或者舞弊行為可以有效地發(fā)現(xiàn)并且糾正。有條件的學(xué)校可以成立內(nèi)控管理委員會(huì)，成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化。

四、結(jié)束語

綜上所述，對于民辦學(xué)校來說，內(nèi)部控制工作作為民辦學(xué)校經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，是民辦學(xué)校健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，雖然內(nèi)部控制管理工作在民辦學(xué)校還處于摸索階段，還存在不同程度的問題，但通過近些年民辦學(xué)校的發(fā)展，民辦學(xué)校已經(jīng)逐步意識(shí)到內(nèi)部控制管理對于民辦學(xué)校發(fā)展的重要性，特別是要牢固樹立“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的內(nèi)部控制理念，大力推動(dòng)內(nèi)控工作的改革和創(chuàng)新，在內(nèi)部控制工作中，將風(fēng)險(xiǎn)管理與之進(jìn)行有效結(jié)合，努力推動(dòng)內(nèi)部控制工作的時(shí)效性和有效性，為民辦學(xué)校的發(fā)展提供有力保障。

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作者簡介：

張莉莉（1973-），女，研究生，中級會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理，西安梁家灘國際學(xué)校。