新形勢下醫院內部審計工作探討

摘要：公立醫院改革對醫療機構發展提出了新的要求，隨著醫院現代管理制度建設的推進，內部審計的自檢功能越來越重要，在有限的人力資源、管理體系中完成各類審計任務，對內審部門是一種新的考驗。文章基于內審自我完善，對內審部門有效實現組織職能進行探討，從制度和流程的視角，以內部控制審計作為內審工作抓手，通過建立規范的工作流程保證工作指導日常工作，拓展內部審計廣度和深度，建立內部審計質量控制體系提高審計質量，加強事后審計和審計成果運用，形成內部審計的長效機制，探討新常態下審計的工作實施路徑。

關鍵詞：新形勢;醫院;內部審計

一、新形勢下內部審計工作的意義

隨著醫改不斷深化，分級診療深度推進，縣級醫院技術能力提升，城市?？漆t院業務增長已放緩，同時醫保支付方式、績效評價與考核等發生很大變化，醫院營運壓力明顯增大。在經濟新形勢下，醫院的服務方式必須進行改革，將更多的精力放在健康服務內涵拓展，業務呈多元化發展，在加強各項業務能力、硬件設施的同時，內部管理風險增大。參照《國務院辦公廳關于建立現代醫院管理制度的指導意見》，和《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計的職能日益受到關注，內部審計工作的完善，將推動醫院有效規避醫院發展過程中遇到的風險以及問題，從而全面推動醫院的進步與發展。

二、醫院實行內部審計中現狀和存在的問題

相對于其他事業單位，醫院經濟業務更復雜，管理層次更多，2016年起，財政部門不斷加強行政事業單位內部控制制度建設監管，醫院內部審計工作從無到有，逐步發展，內審體系、工作制度、組織方式、工作范圍、工作方法等方面都取得了很大的進步。醫院內部審計內容呈現多層次化，內部審計工作的開展逐步常態化，除傳統意義的財務、資產審計外，設備購買審計、后勤服務審計納入審計計劃，2017年后，內審部門開展了內部控制評價，為審計工作提供一定的思路，審計數量每年按10%以上增長，與此同時，也暴露出醫院內部審計存在審不明、審不清、審不服的問題，制約內審的效果。

（一）缺乏內部審計工作規劃

醫院內部審計內容呈現多層次化，增加了審計的廣度和深度，內部審計工作的開展逐步常態化，但仍局限在合法性審核，對于科學管理、服務效益方面涉及不深。一直以來，醫院內部審計除了年度財務審計取證時間超過1個月外，為了不影響被審計部門的日常工作，其他項目現場取證最多1-3天，審計人員對醫院各流程并不熟悉，實施審計前的目標和計劃未細化，查出的多是行業共性問題，對具體流程和風險控制關鍵環節未能足夠重視。

（二）現有內部審計制度和流程不適應新形勢下的內部審計要求

目前醫療行業內審相關的行業指引是2018年《衛生系統內部審計工作規定》，隨著現代化醫院管理體系的建立，在黨委領導下的院長負責制管理模式下，大部分醫院經濟業務需要內審部門的介入，涉及物資采購、修繕工程、軟件服務等項目審計，各種項目審計的重點要求不同，內部審計方法和審計手段仍保停留在傳統審計基礎上，所提供的報告和建議無論從范圍上或內涵上都顯得過于單薄，對于審計工作底稿，審計復核和事后監督、審計質量控制關注不足，降低了醫院內審工作的效率，增加內審工作的審計風險。

（三）內部審計重監督輕服務

目前的審計經驗、思維慣性關注于審計對象的具體表現，是否合法合規，以查錯糾弊視為首要任務，把監督和評價放首位，忽視了其服務、咨詢等職能，忽略了醫院管理性或系統運行性中存在的問題。醫院管理精細化以后，涉及多部門的內部制度不斷出臺，內審部門對內控制度難以全面把握，在需要從業務全程的角度深入分析審計情況時沒有底氣，特別在多部協作環節上沒有發現并揭示到問題產生的原因，從而提出的審計建議脫離實際，難以提出有效的能提供管理者參考建議。

（四）缺乏內審質量考核意識

審計人員在開展業務的過程中，把監督和評價放首位，反而對自身工作質量疏于管理。這種意識影響了內部審計質量的提升。新形勢下審計的半徑不斷擴大，審計能力與審計工作邊界由于審計技術慣性，對于審計過程中可能存在的問題，無法進行深入的調查，未能及時發現管理性風險。

三、新形勢下醫院內部審計工作開展建議

?？漆t院內審人力配置有限，在審計工作量不斷增加，審計需求越來越多的背景下，對內審工作的正常開展提出新挑戰。基于內審人自我完善，有效實現組織職能進行探討，從制度和流程的視角，強化內部審計質量將使企業的內部控制更加完善，還必須加強事后審計和審計成果運用，形成審計整改長效機制，提高后續審計的效能和效用，推進落實審計整改工作。

（一）以內控制度為抓手開展審計工作

確定審計范圍科學制定年度審計計劃，合理安排審計項目，突出重點。近年來，內審工作內容擴大到內部控制評價，在評價過程中，內審人員收集到醫院經濟業務相關的大部分管理制度和流程，包括預算、采購、收支、資產等在審計時充分結合內控制度實施的測試，授權與制衡結合的內控原則的執行充分結合，從內控評價中發現審計線索，實物資產控制，采購和付款的控制，按醫院關注重點，考慮審計資源（人力、物力和項目資料），科學設計審計項目，開展多維度的審計工作。將內控評價納入日常審計工作，發現并提出效益審計的項目，重要項目的立項審計納入審計范圍，實現部分審計前移，增加審計參與管理的渠道。

審計范圍的擴大，審計會遇到能力瓶頸，在制定年度計劃基礎上，擬定三至五年工作規劃。在審計工作中通常遇到的人員不足的困難，按重要性原則，在審計計劃中按年度預算，預測年度審計的工作量，擬定實施審計的范圍和項目，避免因工作量過多影響審計效率和效果，最后讓內審流于形式。同時，按審計的范圍，評估自身的短板，規劃審計人員培訓重點和方向，以滿足三到五年審計工作規劃需要。

（二）重建內部審計制度和流程

現代化醫院管理首先要進行制度建設，內部審計也不例外，要從審計制度、審計流程、審計方法規范日常工作。根據審計工作范圍和內涵的拓展需求，制定內部審計工作規定，不斷完善審計工作手冊，供日常審計參考，按照醫院管理重點，規定內部審計部門參與的工作，明確審計的界限和監督職責，做到有章可循、有章必循、違章必究。如設定分級審核標準，對超過不同資金級別的采購行為，內部審計部門要按重要性進行全程審計監督。

在工作流程的設計上，要建立事前準備、審計實施、審計報告、后續審計、成果運用的五大審計工作流程，在統一的審計流程基礎上，再根據不同的審計業務，建立各自的審計工作清單，工作模版，指導審計人員工作流程化，便于管理者和被審部門快速掌握審計所表達的意見，并對審計意見做出反饋。如重大經濟投資項目論證審計，建立論證提供資料模版，包括有審計底稿清單，審計過程記錄，審計意見，審計風險提醒，審計事后記錄，審計歸檔管理。項目檔案作為項目事中監督和事后審計的參考資料。

靈活運用審閱法、流程演示法等各種審計方法，在實際工作中不斷探索具體實施流程和方法，不斷積累經驗。從而減少內審工作的流于形式，減少審計人員的盲目性。利用清單管理可以實現事前告知，有助于科室開展項目前準備，能盡可能爭取科室理解，主動規避審計風險。

（三）審計監督職責與服務職責并舉

在審計前移中落實服務，通過事前審計發現潛在問題，對立項科學性、流程合規性，清晰界定事前審計的職責與任務，不影響事后審計獨立性。事前指導性建議，對符合程序，符合流程、風險提示的專業意見，將事后審計的依據提示承辦人，重視事前立項科學性，流程合規性、事中管理有效性，事后運行效果及評價，避免出現盲目立項，資料浪費和不顧效益的局面。

項目結束后，對照前期及中期審計發現的問題，作深層次分析，結合內控制度運行情況，從重要性、可操作性的角度，提出科室易于采納和落實的建議，出具審計報告、審計意見和建議，合理使用溝通方法，力求科室更加配合事前、事中、事后各階段的審計。

開展后續審計工作，監督被審部門的整改情況，形成后續審計檔案，將審計以外的其他部門是否存在共性問題開展擴散審計，達到以點到面的審計管理和服務咨詢，提高審計的效益。

（四）重視內部審計質量管理

內部審計效能的實現，以內部審計質量為依托的，提升醫院的內部審計工作質量，首先是對審計質量標準進行定位，保障內部審計質量處于可控狀態。加強醫院內部審計關鍵環節的質量控制： 以目標為導向，完善審計工作體系建設。從組織架構、人員配置、功能定位、審計重點，到審計方法和流程，建立目標，同時，隨著行業規范或審計業務水平的提升，內審規劃與目標是不斷調整的。對重要的審計任務，我們制定必要的工作規范，使審計任務開展時有法可依、有章可循。重視關鍵環節的評估，加大重點環節質量控制的力度，例如在醫院物資采購方面要重視可行性論證和價格控制，防止盲目采購。

規范地運用內審五大流程和方法，五大流程分別為審前準備，實施工作、報告工作、后續審計工作、審計成果運用;根據流程指導各項審計工作，工作中充分運用各種審計方法，除檢查、詢問、查詢、函證、分析性復核等傳統取證方法外，應靈活運用分析判斷法、邏輯推理法和溝通協調法等審計方法，合理運用制度建設方法預防錯誤的發生、檢查和糾正已存在的錯誤、指導科室獲取有效控制措施，降低管理風險。建立審計全程質量管理指標，結合內部工作規定、內審流程與審計工作清單，根據重要性選擇合適的質量控制指標，建立內審工作標準，對每項審計工作都進行監督與評價，定期組織部門開展重點項目復審，持續改進內審質量，提升內部審計技能與工作效率。

四、結語

內部審計工作的開展需要全體審計人員拓展性工作，不斷尋求在審計質量和效率上的突破，更加及時和準確地了發現管理和內控中的問題，只有這樣，才能得到醫院各方面的支持和配合，才能贏得管理層的重視和業務層的配合，更好地促進審計事業的發展，同時，也幫助醫院在本階段的醫改中保持應有的競爭力。

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作者簡介：

梁健梅，江門市婦幼保健院。