企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題探討

摘要：近年上市公司內(nèi)控失效的案例頻繁發(fā)生，投資者對(duì)上市公司的信任度、資本市場(chǎng)的效率都受到一定沖擊。而內(nèi)部控制信息披露在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制、幫助信息使用者決策等方面需要發(fā)揮更為重要的作用。本文從內(nèi)部控制信息披露的重要作用出發(fā)，分析了企業(yè)信息披露過(guò)程中存在的普遍問(wèn)題，并據(jù)此提出完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策建議，以期可以提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)程度，提高信息披露質(zhì)量，維護(hù)信息使用者的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;信息披露;財(cái)務(wù)監(jiān)督

一、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)實(shí)意義

信息披露制度是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的制度基石，信息披露是上市公司對(duì)資本市場(chǎng)的首要義務(wù)。作為企業(yè)信息披露的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部控制信息披露有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義：

（一）內(nèi)部控制信息披露有助于企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

充分的信息披露是提高風(fēng)險(xiǎn)管控效率的重要途徑。企業(yè)需要吸收內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)，這將有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的薄弱環(huán)節(jié)并及時(shí)糾錯(cuò)，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)涉及的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，提高內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)覆蓋程度和風(fēng)險(xiǎn)防控效率，促使公司業(yè)務(wù)流程不斷規(guī)范化、制度化，從而保障公司治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制信息披露有助于塑造良好的內(nèi)部控制文化

內(nèi)部控制是持續(xù)優(yōu)化的動(dòng)態(tài)過(guò)程，受到組織內(nèi)每個(gè)人的影響。內(nèi)部控制信息披露促使企業(yè)通過(guò)外在約束將偏虛化的內(nèi)部控制落實(shí)，也是向企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者傳遞信息，有助于推動(dòng)企業(yè)建立完善激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化誠(chéng)實(shí)守信經(jīng)營(yíng)理念，貫徹全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，輔助相關(guān)人員在工作中做出最優(yōu)選擇，在持續(xù)的內(nèi)控實(shí)踐中企業(yè)需始終強(qiáng)化事前控制、人人有責(zé)、主動(dòng)合規(guī)，進(jìn)而塑造企業(yè)良好的內(nèi)控文化氛圍。

（三）內(nèi)部控制信息披露有助于企業(yè)價(jià)值的提升

通過(guò)內(nèi)部控制信息披露，企業(yè)完善了與外界的溝通渠道，將公司內(nèi)部管理控制層面的信息傳遞給外界，既增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可信度，又增強(qiáng)了透明度，對(duì)于企業(yè)降低資本成本有著直接的幫助。

為了維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)、提升品牌形象，增強(qiáng)外界對(duì)公司的認(rèn)可程度，企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇就是持續(xù)優(yōu)化公司治理，規(guī)范內(nèi)部控制。與內(nèi)部控制信息披露結(jié)伴而帶來(lái)的外部監(jiān)督無(wú)形中提升了企業(yè)價(jià)值。

（四）企業(yè)對(duì)外披露內(nèi)部控制信息有助于維護(hù)資本市場(chǎng)的公平

按照證監(jiān)會(huì)相關(guān)政策文件規(guī)定，公司的內(nèi)部控制信息，只要可能對(duì)投資者決策有實(shí)質(zhì)性影響，就必須做到應(yīng)披盡披。投資者通過(guò)披露的內(nèi)部控制信息，可以了解公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善、執(zhí)行是否有效;了解公司治理水平及決策的科學(xué)性，進(jìn)一步減少信息不對(duì)稱，有助于投資者合理做出投資決策、維護(hù)自身合法權(quán)益，如此才能維護(hù)市場(chǎng)公平。

二、當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制信息披露常見(jiàn)問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制信息質(zhì)量偏差

企業(yè)內(nèi)部控制信息類似于企業(yè)會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量高低可以顯著影響信息使用者的決策。高質(zhì)量的信息應(yīng)該是相關(guān)的、如實(shí)反映的，如實(shí)反映要求信息必須完整、真實(shí)無(wú)誤。

目前仍然有上市公司漠視監(jiān)管要求，未能完整披露內(nèi)控信息，完整披露的往往只是形式上符合要求，內(nèi)控信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)做不到精確、無(wú)偏，甚至個(gè)別公司出現(xiàn)內(nèi)控信息前后不一、自相矛盾的尷尬情況。內(nèi)控信息披露質(zhì)量偏差也致使上市公司內(nèi)部控制綜合平均指數(shù)僅僅只是接近及格水平。

（二）信息披露時(shí)效性較差

目前我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息常見(jiàn)于年報(bào)、公司治理自查報(bào)告和專項(xiàng)整改報(bào)告等文件中，最主要的披露形式是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告按定期報(bào)告相關(guān)要求審核后，應(yīng)與年度報(bào)告一并對(duì)外披露，仍有個(gè)別公司拖延甚至不披露。

深交所鼓勵(lì)上市公司在定期報(bào)告披露前，主動(dòng)披露業(yè)績(jī)快報(bào)，但對(duì)內(nèi)部控制信息披露并無(wú)類似要求，對(duì)投資決策有重大影響的內(nèi)部控制信息披露嚴(yán)重滯后，個(gè)別公司會(huì)精心選擇對(duì)自己最有利的時(shí)機(jī)進(jìn)行披露，容易導(dǎo)致信息使用者之間信息不對(duì)稱，不符合證券市場(chǎng)三公原則。

（三）信息披露的含金量不足

基于規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露行為考慮，監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了參考格式，多數(shù)企業(yè)完全照搬參考格式，致使信息披露相似度接近90%。不少企業(yè)對(duì)內(nèi)控信息披露認(rèn)知存在偏差，出發(fā)點(diǎn)仍是遵循政策法規(guī)完成信息披露義務(wù)，缺乏主觀意愿，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露過(guò)于模式化，信息含量過(guò)低，不利于信息相關(guān)者了解公司內(nèi)部控制的真實(shí)情況，也不利于提升公司形象和公眾接受度。

以信息使用者普遍比較關(guān)注的內(nèi)控缺陷信息來(lái)說(shuō)，它本是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的精華所在，有用信息含量理應(yīng)最高，但實(shí)際工作中多數(shù)企業(yè)只是傾向于詳細(xì)填報(bào)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)信息，往往不涉及具體、實(shí)質(zhì)問(wèn)題。但這些對(duì)于信息使用者決策有著重要意義，實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的缺失削弱了內(nèi)控報(bào)告的使用價(jià)值。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不力

健全完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，有利于提高公司內(nèi)部控制的有效性，也對(duì)完善信息披露具有重要意義。許多公司在制度層面已經(jīng)建立內(nèi)控管理的各項(xiàng)制度，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中卻未嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)部監(jiān)督不力使得內(nèi)控管理制度形同虛設(shè)，影響內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，但實(shí)際工作中的效果并不顯著。公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司董事、高級(jí)管理人員履行職責(zé)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，但頻繁發(fā)生的內(nèi)控失效案例說(shuō)明不少企業(yè)監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有真正有效發(fā)揮作用。

（五）中介機(jī)構(gòu)的作用發(fā)揮不足

外部審計(jì)是資本市場(chǎng)的監(jiān)督者、上市公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量的“看門(mén)人”，不僅要核實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制信息的真實(shí)性，更要結(jié)合公司實(shí)際情況判斷其是否嚴(yán)格按照要求進(jìn)行信息披露，其內(nèi)控信息是否具有有效性，從而幫助企業(yè)提升信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者信心，提高證券市場(chǎng)的效率。

實(shí)際工作中上市公司決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用，是委托方也是被審計(jì)方，事務(wù)所由于自身的營(yíng)利性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性，很難保持自身的獨(dú)立性。近年資本市場(chǎng)出現(xiàn)了多起重大舞弊事件，說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量需要大力提高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的自律性、公正性和專業(yè)化水平需要繼續(xù)提升。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策建議

（一）持續(xù)提升信息披露的完整性與準(zhǔn)確性

上市公司應(yīng)切實(shí)完善公司治理，建立信息披露重大差錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，倡導(dǎo)有責(zé)必問(wèn)有錯(cuò)必糾，追究責(zé)任、改進(jìn)工作并重，適度加大問(wèn)責(zé)力度;企業(yè)應(yīng)提高日常經(jīng)營(yíng)規(guī)范運(yùn)作水平，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提升會(huì)計(jì)核算水平，確保會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，嚴(yán)格遵守信息披露制度規(guī)定，堅(jiān)持保證質(zhì)量與應(yīng)披盡披原則，全面、客觀地進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。

（二）切實(shí)提高信息披露的時(shí)效性

公司應(yīng)按要求制定并完善信息披露管理制度，按制度規(guī)定規(guī)范信息收集、處理和傳遞的業(yè)務(wù)流程。無(wú)論日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督還是年度評(píng)價(jià)工作中，倘若發(fā)現(xiàn)超過(guò)投資者預(yù)期或?qū)ζ髽I(yè)不利的信息，企業(yè)都應(yīng)及時(shí)披露和預(yù)警，如有錯(cuò)誤要確保第一時(shí)間緊急修正，并根據(jù)實(shí)際情況變化做到及時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于個(gè)別重大未完結(jié)的事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)持續(xù)披露以確保信息披露的時(shí)效性。倘若存在不可抗力因素致使企業(yè)確實(shí)無(wú)法按規(guī)定期限披露內(nèi)部控制信息的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間與證交所、投資者溝通說(shuō)明情況并通報(bào)延期披露的最后期限。

（三）重點(diǎn)規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息披露

內(nèi)部控制信息披露中最關(guān)鍵、價(jià)值含量最高、也是投資者最關(guān)注的部分是內(nèi)控缺陷信息。企業(yè)在應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中自查自糾，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷，尋找內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離內(nèi)控目標(biāo)的各種問(wèn)題。而在內(nèi)部控制信息披露中，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，歸納完善披露細(xì)則，要細(xì)化對(duì)內(nèi)部控制缺陷性質(zhì)、影響的描述，強(qiáng)調(diào)描述的規(guī)范性，深入剖析內(nèi)部控制缺陷發(fā)生的內(nèi)在原因、表現(xiàn)形式和影響程度，如實(shí)披露內(nèi)部控制缺陷持續(xù)改進(jìn)情況，確保內(nèi)部控制缺陷信息披露的真實(shí)、有效。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督體系

企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立和職責(zé)的完善，充分保障其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不間斷監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的完備與執(zhí)行情況，努力推動(dòng)監(jiān)督關(guān)口前移，提高監(jiān)督質(zhì)量和水平;企業(yè)應(yīng)規(guī)范并重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)客觀的開(kāi)展工作。研究表明，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、專業(yè)性與內(nèi)部控制質(zhì)量顯著正相關(guān)，企業(yè)要保障審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有功能，以增加內(nèi)部控制的可靠性。企業(yè)可以通過(guò)建立信息披露委員會(huì)強(qiáng)化信息披露自治責(zé)任，搭建信息（含財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息）報(bào)告、傳遞補(bǔ)充渠道，推動(dòng)建立、完善信息披露內(nèi)部控制機(jī)制，定期檢視公司需披露信息的收集、傳遞和披露情況。為定期報(bào)告編制提供咨詢，完善內(nèi)部控制信息披露內(nèi)生機(jī)制保障。

（五）提高內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性

真實(shí)準(zhǔn)確披露內(nèi)控信息對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量提出更高的要求，而獨(dú)立性是確保審計(jì)質(zhì)量的基石。首先，建議由審計(jì)委員會(huì)代股東大會(huì)履行選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職責(zé)，并建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度，以確保審計(jì)的獨(dú)立性。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重完善自身內(nèi)部治理機(jī)制，建立全面質(zhì)量控制制度。根據(jù)政策法規(guī)的變化及時(shí)更新工作底稿、報(bào)告模板，及時(shí)組織各類專業(yè)培訓(xùn)，以增強(qiáng)專業(yè)勝任力及職業(yè)道德素質(zhì)，并根據(jù)實(shí)際情況不斷更新完善內(nèi)部控制審計(jì)工作流程，扎實(shí)提高質(zhì)量水平，提高證券市場(chǎng)的信息質(zhì)量，維護(hù)公眾利益。最后，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等監(jiān)管部門(mén)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)監(jiān)管力度，完善內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)空間;注重內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的考核與評(píng)價(jià)，對(duì)于執(zhí)業(yè)過(guò)程中違法違規(guī)行為要加大懲罰力度，提高其違規(guī)的聲譽(yù)成本，以不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的公信力。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程，內(nèi)部控制信息披露也需要適時(shí)完善持續(xù)強(qiáng)化，企業(yè)要努力成為自我約束與社會(huì)約束相結(jié)合的市場(chǎng)主體，積極主動(dòng)的進(jìn)行信息披露，不斷豐富信息披露通道，增強(qiáng)企業(yè)公眾透明度，滿足信息使用者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的主要需求。

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作者簡(jiǎn)介：

袁虎，珠海深能洪灣電力有限公司。