談商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

摘要：隨著金融改革的持續(xù)推進，銀行業(yè)處于不斷變革之中，在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)創(chuàng)新的同時，必須強化內(nèi)部精細(xì)化管理。管理會計通過搭建責(zé)任中心體系、各類業(yè)務(wù)收支的劃分、各類成本的細(xì)化和計量等環(huán)節(jié)，將逐筆業(yè)務(wù)收入和成本與機構(gòu)、業(yè)務(wù)部門、客戶、產(chǎn)品等維度建立起有機銜接，提供多維度以價值為核心的評價報告，是提升精細(xì)化管理的關(guān)鍵所在。本文闡述了我國商業(yè)銀行管理會計概念及職能、管理會計的作用，就管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用中遇到績效管理、成本管理、信用風(fēng)險管理、管理會計信息化建設(shè)方面的問題進行分析，并提出相應(yīng)改進策略。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;管理會計;應(yīng)用策略

一、管理會計的概念及職能

當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟形勢復(fù)雜嚴(yán)峻，我國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型處于關(guān)鍵階段，商業(yè)銀行面臨更大的機遇和挑戰(zhàn)，需要不斷提高管理水平，實現(xiàn)精細(xì)化管理。管理會計是商業(yè)銀行實施精細(xì)化管理的有效工具，有助于提高銀行管理質(zhì)效，促進銀行可持續(xù)發(fā)展。

管理會計具有鮮明的“個性化”特征，銀行所處的經(jīng)營環(huán)境、規(guī)模、發(fā)展階段不同，管理會計應(yīng)根據(jù)自身情況因地制宜的應(yīng)用。管理會計與銀行的戰(zhàn)略制定、經(jīng)營決策、管理控制、績效管理等經(jīng)營管理流程緊密聯(lián)系，運用適合自身實際情況的管理會計工具方法，促進財務(wù)和業(yè)務(wù)活動有機融合，為管理決策提供依據(jù)，推動銀行實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、管理會計在商業(yè)銀行中的作用

（一）促進業(yè)財融合，提升商業(yè)銀行價值

實踐中，管理會計應(yīng)用于商業(yè)銀行的經(jīng)營管理全過程，運用管理會計工具匯總和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，對經(jīng)營管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整改進等具有指導(dǎo)作用，為經(jīng)營管理指明方面。隨著國內(nèi)外商業(yè)銀行集團化、國際化和綜合化程度不斷提高，集團內(nèi)部協(xié)同業(yè)務(wù)快速發(fā)展，以公帶私、以私促公、公私聯(lián)動，行司聯(lián)動、上下級聯(lián)動、跨區(qū)域和跨專業(yè)業(yè)務(wù)持續(xù)增加，深化管理會計的應(yīng)用，成為提升集團協(xié)同效率、激勵業(yè)務(wù)發(fā)展、促進業(yè)財融合的重要切入點。

（二）提升績效管理科學(xué)性，落實戰(zhàn)略規(guī)劃

我國商業(yè)銀行的管理會計應(yīng)用，有效提升了績效管理水平。一是商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）管理，促進績效考核更加客觀公平?；A(chǔ)性管理會計的中心是責(zé)任會計，為便于評價各責(zé)任中心的工作成果，各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并據(jù)以計價結(jié)算，所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，既有助于調(diào)動各方面經(jīng)營的主動性、積極性，又有助于實現(xiàn)局部和整體目標(biāo)的一致。二是國內(nèi)商業(yè)銀行立足管理會計系統(tǒng)，應(yīng)用財務(wù)分成模式解決機構(gòu)間、條線間等業(yè)績分成問題?；跇I(yè)績分成，可以更好地實現(xiàn)總分行聯(lián)動、分行間合作、支行間協(xié)調(diào)、部門間配合的整體營銷，為商業(yè)銀行在主體評價和考核層面提供了更科學(xué)、更準(zhǔn)確地手段和方法。

（三）提升風(fēng)險定價能力，促進風(fēng)險管理水平

經(jīng)過十多年的準(zhǔn)備，我國商業(yè)銀行已建立起較為健全的治理架構(gòu)和制度體系，計量模型、數(shù)據(jù)管理和IT支持體系、應(yīng)用體系，信用風(fēng)險內(nèi)部評級體系已相對成熟。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》于2017年由我國財政部修訂發(fā)布，其在金融資產(chǎn)減值會計方面，以“預(yù)期損失法”替代了“已發(fā)生損失法”，該修訂對損失的計提具有前瞻性，能夠促進企業(yè)審慎經(jīng)營，更有效地防范金融資產(chǎn)信用風(fēng)險。同時經(jīng)濟資本管理以精細(xì)化的風(fēng)險識別和量化為前提，有效地推動全面風(fēng)險管理水平的提高。

三、管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用中遇到的問題

（一）績效管理存在問題

一是內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價的基準(zhǔn)利率與市場脫節(jié)。隨著我國資本市場的迅速發(fā)展，資本管理成為當(dāng)前國內(nèi)銀行業(yè)經(jīng)營管理的新興課題，而合理確定資本成本則成為關(guān)鍵問題。從國內(nèi)商業(yè)銀行的管理現(xiàn)狀來看，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價的主要問題在于基準(zhǔn)利率與市場脫節(jié)，隨著商業(yè)銀行在證券等市場介入程度的深入，很容易造成資金收支的倒掛，導(dǎo)致銀行整體利益的流失。二是業(yè)績分成偏離績效管理的目標(biāo)，在提供先進手段和方法的同時，相關(guān)人員未能正確理解和使用，把業(yè)績分成作為機構(gòu)或部門之間隨意調(diào)整損益，甚至“互助”完成考核指標(biāo)的工具，進而導(dǎo)致績效誤判，并做出不合理的經(jīng)營決策。

（二）成本管理的科學(xué)性有待加強

大部分商業(yè)銀行在成本核算體系設(shè)計方面，都是以分支機構(gòu)作為核算主體，近十年來，作業(yè)成本法已經(jīng)在某些銀行的部分業(yè)務(wù)中進行了試點應(yīng)用，并取得了一些示范效果，現(xiàn)在已經(jīng)可以將成本核算分?jǐn)偟劫~戶甚至交易的層級。然而，對分部門、分產(chǎn)品的成本核算體系建設(shè)，還沒有達到國外先進商業(yè)銀行的作業(yè)成本法管理模式，精細(xì)化程度還不高。一些銀行作業(yè)成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不規(guī)范、技術(shù)支持力度不足，產(chǎn)品及作業(yè)與成本動因之間的聯(lián)系不清晰，員工對作業(yè)成本核算歸類的專業(yè)水平不高，相關(guān)的成本核算分?jǐn)傄?guī)則不明確、標(biāo)準(zhǔn)不清晰。

（三）信用風(fēng)險管理水平有待提高

我國商業(yè)銀行在管理信用風(fēng)險方面的能力與國際發(fā)達國家銀行相比較低。數(shù)量有限的已獲評級機構(gòu)、較高的評級成本、缺乏客觀可靠的評級結(jié)果等問題，均顯示出我國信用風(fēng)險管理能力的不足;完全依靠外部評級機構(gòu)推行標(biāo)準(zhǔn)法的條件尚不成熟。針對我國商業(yè)銀行尚不具備采用內(nèi)部評級法與權(quán)威評級機構(gòu)數(shù)量有限的問題，監(jiān)管部門制定了貸款風(fēng)險五級分類標(biāo)準(zhǔn)，將貸款分為正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類，并將各類貸款應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備加以明確規(guī)定，解決了銀行信用風(fēng)險成本的計量問題。但是，標(biāo)準(zhǔn)法的缺陷顯而易見，由于不同商業(yè)銀行的管理基礎(chǔ)不同，完全采用相同的風(fēng)險成本計量標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確衡量不同商業(yè)銀行，以及同一商業(yè)銀行不同區(qū)域、不同產(chǎn)品的風(fēng)險成本。

（四）管理會計信息化建設(shè)有待加強

工商銀行、中信銀行、農(nóng)業(yè)銀行等各大商業(yè)銀行已分別建成了業(yè)績價值管理系統(tǒng)、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)等管理會計系統(tǒng)。雖然商業(yè)銀行對管理會計系統(tǒng)建設(shè)的重視程度不斷加強，但各商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設(shè)進程不均，商業(yè)銀行運用所建系統(tǒng)的成效有待進一步加強。各系統(tǒng)的整合度不高，數(shù)據(jù)的精細(xì)化程度不夠，還不能滿足相關(guān)部門對數(shù)據(jù)共享的需求，對管理會計的技術(shù)支持保障程度不足。

四、商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用策略

（一）科學(xué)實行FTP定價和業(yè)績分成，加強績效管理

商業(yè)銀行績效管理應(yīng)做到目標(biāo)符合實際、方法科學(xué)有效、激勵與約束并重，最終為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，支持價值創(chuàng)造能力提升。一是在FTP方面，可采用期限匹配定價模式，使利率的流動性特征、銀行資產(chǎn)負(fù)債的期限甚至每筆交易的規(guī)模都實現(xiàn)一一匹配，將銀行的利率風(fēng)險集中到總行資金中心進行統(tǒng)一管理，并靈活使用FTP進行有效的資源配置、績效考核以及產(chǎn)品定價。利用期限匹配定價模式確定FTP價格，首先根據(jù)外部市場利率構(gòu)建FTP基準(zhǔn)利率曲線，然后根據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向、流動性選擇等因素確定調(diào)整項，最后根據(jù)期限在調(diào)整后的FTP曲線上確定FTP價格。二是在制度上、流程和系統(tǒng)設(shè)計上對業(yè)績分成工作進行相應(yīng)的規(guī)范和控制，防止業(yè)績分成在機構(gòu)或部門之間隨意調(diào)整，同時加強培訓(xùn)，提高員工的思想認(rèn)識，樹立以銀行價值創(chuàng)造為核心的績效管理理念，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的共享文化和行為意識。

（二）加強作業(yè)成本法的應(yīng)用，進一步強化成本管理

逐步引入并完善作業(yè)成本法，根據(jù)客戶評價需要，將成本分?jǐn)偟娇蛻?。作業(yè)成本法是目前業(yè)界公認(rèn)的計算客戶成本的最佳方法，其核心思想是在客戶行為和銀行內(nèi)部耗費之間通過作業(yè)來建立關(guān)聯(lián)，按照不同客戶行為對作業(yè)耗費量的不同，計算單一客戶各自不同的成本，其關(guān)鍵要素是資源庫的確立、作業(yè)的梳理、資源動因以及作業(yè)動因的定義和數(shù)據(jù)采集。通過實施作業(yè)成本法進一步強化成本管理，同時結(jié)合戰(zhàn)略成本管理，采取兼顧成本核算和成本控制、成本的規(guī)劃性控制、總成本管理、動態(tài)成本管理的成本管理觀念，為實現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)抓好“成本端”管理。

（三）提升信用評級科學(xué)性，加強風(fēng)險管理

探索提高信用評級水平的路徑和方式，促進風(fēng)險評估體系更精細(xì)化。使銀行風(fēng)險成本計量方法建立在內(nèi)部信用評級基礎(chǔ)之上，對風(fēng)險進行量化管理，完善客戶評級體系。為有效提升風(fēng)險管理技術(shù)，在新模型的開發(fā)和工作方面，應(yīng)依據(jù)國內(nèi)具體情況并向國外先進技術(shù)學(xué)習(xí)，探索符合我國國情的內(nèi)部評級技術(shù)，建立定性和定量分析相結(jié)合的信用風(fēng)險度量模型?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（IFRS9）由國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布，并于2018年1月1日生效。隨著IFRS9的實施，推動了我國銀行經(jīng)營管理水平的進一步提升，IFRS9關(guān)于預(yù)期損失的計量方法與內(nèi)部評級法非常近似，對內(nèi)部評級法適當(dāng)調(diào)整以后，即可落實新準(zhǔn)則，IFRS9更大的意義在于促進銀行業(yè)進一步加強風(fēng)險管理。需要從戰(zhàn)略高度考慮給予充分關(guān)注，并加強相關(guān)的內(nèi)部治理和控制，進一步完善資本管理、產(chǎn)品設(shè)計、交易定價、稅務(wù)籌劃等方面的管理，加強對風(fēng)險的識別，提高風(fēng)險的管控能力。

（四）加強數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮管理會計成效

將有價值的信息從龐大的數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)查找出來并整合分析，是管理會計發(fā)揮有效作用的前提，這就需要信息技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展。隨著各類先進科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，高新技術(shù)的應(yīng)用以及互聯(lián)網(wǎng)化成了各個領(lǐng)域的改良重點。商業(yè)銀行要實現(xiàn)通過業(yè)務(wù)流程將戰(zhàn)略規(guī)劃貫徹到具體作業(yè)中，必須加強財會部門、科技部門與業(yè)務(wù)部門及相關(guān)部門的協(xié)同配合，推進系統(tǒng)整合，將信貸管理、資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)算管理、風(fēng)險管及績效管理等系統(tǒng)對接管理會計信息系統(tǒng)，進一步匯總數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的統(tǒng)一處理，整合出高質(zhì)量、高效益的數(shù)據(jù)，為全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價等更加高效、順暢地運行和開展提供有力支持，保障管理會計有效應(yīng)用。

我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用是時代發(fā)展的趨勢，在國家政策的推動下，還要大力加強管理會計人才培養(yǎng)，使管理會計的建設(shè)得以統(tǒng)籌開展，從而推動我國金融事業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟社會健康發(fā)展。

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作者簡介：

劉昕，東莞銀行股份有限公司。