農村商業銀行財務會計到管理會計轉型的問題及對策淺析

摘要：在經濟新常態發展階段，銀行應加快向管理會計轉型。財務會計是管理會計的基礎，管理會計是財務會計的升華。為了進一步提高區域性農商銀行的競爭力要加快從財務會計向管理會計轉型，更好服務戰略落地和精準營銷。本文從管理會計建設的重要性、必要性入手，全面梳理農商銀行管理會計建設現狀以及普遍存在的管理會計基礎相對薄弱、數據質量有待提高、財務會計向管理會計轉型壓力較大等問題，并針對以上問題提出農商銀行財務會計向管理會計轉型建議對策，如管理會計建設的第一要務是領導重視、堅實基礎是數據配套、核心內容是理念、關鍵資源是人才建設等。

關鍵詞：財務會計;管理會計;轉型發展

一、農村商業銀行管理會計建設背景

近十年以來，得益于中國經濟的快速發展，包括農村金融機構在內的中國銀行業實現高速發展，綜合實力明顯提升。但2013年后，中國經濟進入“新常態”發展階段，中國的銀行業進入一個市場化和科技化不斷提高的發展時期。同時，經營環境的復雜多變、金融監管日益趨嚴以及金融技術蓬勃發展給銀行業帶來巨大挑戰，凈息差凈利差不斷收窄，盈利增速不斷放緩，資產質量上升承壓。同時，銀行業發展分化加劇，區域性農村商業銀行（以下簡稱：農商銀行）面臨更加嚴峻的挑戰，倒逼農商銀行加快業務轉型，不斷提高決策效率和價值創造能力。

管理會計作為重要的管理體系、理念和工具在農商銀行應對外部經濟形勢變化、內部精細化管理要求、激烈市場競爭等方面發揮重要作用。同時，隨著大數據、云計算、人工智能等新興技術的發展，金融科技的應用正在徹底改變財務人員傳統的工作方式和管理模式。如何有效促進財務會計和管理會計融合發展，更好地對客戶、產品、員工等多維度盈利分析和運用，提高內涵式發展驅動力、打造區域獨特競爭優勢，成為農商銀行跨越式發展的必然

選擇。

同時，2014年起，財政部先后發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引和應用指引》，構建由理論、指引、人才、信息化及咨詢服務組成的管理會計體系，從宏觀層面大力支持和規范企業管理會計建設。農商銀行需要以此為契機，順應會計改革方向，落實財政部和會計協會要求，加快推進管理會計體系建設，探索有農商特色的管理會計實踐。

二、農村商業銀行管理會計建設現狀及問題

據有關機構調研統計，90%以上的金融企業已經實施管理會計超過一年以上，近一半的金融機構將管理會計設在專業的財務部門，而三分之二的金融機構已建立獨立的管理會計系統。

（一）建立內部資金轉移計價系統

自資金轉移定價首次運用于銀行經營管理以來，經過近三十年的發展，已成為國內銀行經營管理的重要基礎工具，絕大多數農商銀行（信用社）建立了內部資金轉移定價系統和管理機制。通過內部資金轉移定價，將市場機制引入銀行內部，營銷機構增強了資金成本收益管理意識，提高了存貸款利率定價的主動性。

（二）構建了多維度盈利分析體系

目前，多維盈利在農商銀行應用較為廣泛，實施時間在3年以上的占比也較高。但多維度盈利分析主要涵蓋機構和條線、產品三個維度，涉及指標既包括傳統財務會計比較重要的指標，比如利息收入、營業收入、毛利，也涉及管理會計EVA的指標。

（三）設計成本分攤方案

成本分攤是管理會計建設的核心之一，也是難點之一。多數農商銀行均按照“誰受益，誰承擔”的原則，將各種直接成本、間接成本通過一定規則進行歸集、分攤到機構、客戶、產品、客戶經理等維度上，準確反映各主體承擔的成本信息。主要內容包括將費用劃分到不同成本池、明確不同的責任中心屬性、設計合理的分攤路徑和規則、選擇科學的分攤動因和權重等。

（四）搭建管理會計系統平臺

管理會計系統是各類運用數據和報表的展示平臺，部分農商銀行在對數據進行清洗的基礎上，對接外圍多個源系統和元數據，形成了多維度、多字段的賬戶級數據，實現準確計量和評價各維度的業績，支持利益合理分配機制，提高精細化管理水平。

（五）存在的問題

1.管理會計基礎相對薄弱

俗話說理念先行、實踐至上。多數農商銀行對管理會計的認識和重視僅僅在意識層面，人員知識儲備、業財融合基礎、業務管理實踐等方面還有很大差距。盡管行業和內部對管理會計重視程度越來越高，但在具體改革實踐中，存在管理會計理念和實踐傳導不暢、常常處于事后補充的情況，不是一直按照管理會計統一的理念和方法思考、設計，導致管理會計在多維盈利分析和成分分攤等方面作用未充分發揮。目前，傳統財務會計主要以機構和規模總量計量為主，導致績效考核、預算管理、經營分析等常常以機構和總量為主。

2.管理會計數據質量有待提高

傳統財務會計主要按照會計準則要求，按月或按季對銀行經濟活動進行計量和核算，準確反映企業的收支情況。而管理會計要求數據要按日進行統計，且要求多維度計量。一是賬戶級數據缺失嚴重。由于農商銀行脫胎于信用社，系統建設和數據管理普遍缺乏統一管理，業務存在很多手工臺賬，一部分數據在源頭上沒找到客戶和賬戶，導致數據質量較差。如多數農商銀行的風險成本未使用內評法，而是用組合計提。稅務成本數據存在較多手工數據。二是數據應用滯后業務發展。當前，外部經濟金融形勢復雜多變，銀行業競爭加劇，金融產品創新加快，計息結息規則靈活。同時，組織架構不斷優化、業務歸屬時有調整等，導致業務發展常常領先于管理會計建設，數據管理和應用難以及時跟進。三是數據治理耗時長、難度大。銀行數據治理是一項系統工程，涉及部門較多，管理難度較大，數據需求模糊、工程耗時費力，投入產出不成正比，部門積極性不高，往往數據治理成為“運動戰”，治理效果較差。

3.財務會計向管理會計轉型壓力較大

管理會計應用是一項復雜的系統工程，會改變原有的管理模式、利益格局。要將管理會計充分運用到經營決策和業務管理中，需要相關部門支持配合，單靠財務部門推動挑戰很大。同時，管理會計對會計工作人員的要求更高。傳統財務會計人員只需要保證財務信息的準確性和真實性，具備一定的財務專業能力，能夠嚴格按照相關制度要求來進行操作。管理會計不僅要求會計工作人員具備財務專業知識，還要求其具有良好的統計分析、計算機編程等能力。

三、農村商業銀行管理會計建設對策

從各家銀行管理會計建設實踐上看，管理會計體系建設是一項全局性、系統性的長期工程，其建設、應用的成功與否，取決于良好數據質量、管理會計理念更新，更離不開銀行高層領導的重視和管理會計人才隊伍建設，以上都是農商銀行的薄弱環節。為實現“起步晚、時間緊、標準高”目標，加快管理會計體系建設應用，農商銀行應重點做好以下事項。

（一）管理會計建設的第一要務是領導重視

管理會計區別于財務會計，主要是銀行出于提高精細化管理水平的需要。只有公司領導充分認識管理會計的重要性和迫切性，準確定位管理會計在預算、考核、分析中作用，才能親自操刀、大力支持管理會計建設。此外，管理會計主要為各級管理者服務，是“一把手”工程，只有管理者認識其在經營決策中的作用，才能真正見到實效。在金融回歸本源和金融科技快速發展背景下，農商銀行經營空間進一步被壓縮，利差息差水平逐步收窄，盈利能力放緩。只有農商銀行高層充分認識管理會計是提升內部精細化管理的唯一途徑，才能將管理精細化落到實處。

（二）管理會計建設的堅實基礎是數據配套

從行業建設經驗看，由于銀行機構人員龐大、數據儲存量較大、客戶產品繁多等特征，數據質量一直是銀行難點，特別是農商銀行。農商銀行應順應管理會計應用實踐，通過數據應用來優化數據模型和質量。通過建設機構、條線、產品、客戶、客戶經理等維度的業財數據集市，整合全行數據信息，實現數據口徑統一管理。同時，積極運用大數據、人工智能技術，共享各模塊數據，更好更快分析各類數據。

（三）管理會計建設的核心內容是理念更新

在經濟下行、新形勢背景下，加快財務會計向管理會計轉型，并實現兩者融合發展，是必要的也是迫切的。不論財務部門還是業務部門，不論管理者還是操作者，都應加快管理會計思路和方法轉變，從上到下、從前到后的將管理會計理念深入人心，實現多維盈利分析管理的平穩推進。從農商銀行情況看，管理會計建設和應用較國有大行、股份行有很大差距，更多集中在機構、條線維度，客戶和客戶經理維度運用較少。在加快深化應用中，農商銀行面對更多問題和挑戰，需要創新思維，探索方法，建立完善一套符合農商銀行特色的管理會計建設思路和模式。

（四）管理會計建設的關鍵資源是人才建設

管理會計的深入發展需要一支擁有多專業背景、財務業務經驗和創新型思維的人才隊伍。據不完全統計，目前國內的管理會計人才缺口在300萬以上，農商銀行的管理會計人才缺口更大。農商銀行應按照“引進來、走出去、留得住”的人才建設思路，加快管理會計人才隊伍建設。在總行層面搭建管理會計團隊，固定從事管理會計的數據分析、需求設計、系統維護等工作。在分支行行層面，通過總行交流、跟班學習等方式，打造一支懂財務、會業務、強分析的階梯管理會計人才隊伍。

（五）管理會計技術是循序漸進的

從財務會計向管理會計轉型不可能一蹴而就的，特別是農商銀行。由于機構網點遍布城鄉，管理水平和人員素質參差不齊，差異程度較大，農商銀行應結合自身實際情況，按照“循序漸進”原則，選擇領導重視、基礎較好的條線部門、產品和分支行進行試點推行管理會計項目，全面探索一條適合自身管理會計的建設模式和路徑。

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（2020-06-10）[2014-10-27]http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201411/t20141114_1158265.html.

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作者簡介：鄭海健（1985—），男，安徽人，中級經濟師，碩士，主要從事管理會計研究。