企業(yè)人力資源管理中的個(gè)稅問(wèn)題研究

李 婭

(廣西民族大學(xué)相思湖學(xué)院，廣西南寧530008)

一、 新個(gè)稅改革的核心內(nèi)容

2019 年正式實(shí)施的新個(gè)稅是對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法的重塑，在稅收制度設(shè)計(jì)、征管模式、稅法要素方面做了根本改革。 短期看，新個(gè)稅是國(guó)家減稅降費(fèi)的題中之意，在改善民生方面誠(chéng)意滿滿，減稅效果明顯；中長(zhǎng)期看，本次改革使我國(guó)個(gè)稅制度更趨完善，實(shí)質(zhì)上促進(jìn)了社會(huì)公平和效率。

(一)從“分類稅制”模式到“綜合與分類相結(jié)合稅制”模式

原個(gè)稅中應(yīng)納稅所得分為11 類：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，股息、利息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。 納稅人取得以上各類所得，分別適用不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分別計(jì)算繳納稅款(或代扣代繳)。

新個(gè)稅把個(gè)人應(yīng)納稅所得分為9 類：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得。其中，居民納稅人取得前4 項(xiàng)所得，稱為“綜合所得”，適用統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，合并計(jì)算繳納稅款；納稅人取得后5 項(xiàng)所得，分別納稅。 綜合與分類相結(jié)合的稅制設(shè)計(jì)，體現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)了“收入相同的人納同樣的稅，收入不同的人納不同的稅”的公平性。

(二)綜合所得的稅前扣除項(xiàng)目中增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容

居民納稅人取得綜合所得，稅前扣除項(xiàng)目最大的變化是納稅人符合條件的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從所得中扣除，具體包含子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出、大病醫(yī)療支出。 該項(xiàng)變化充分體現(xiàn)了收入水平相同、但負(fù)擔(dān)不同的人繳納不同的稅，有利于促進(jìn)社會(huì)公平。

(三)拉大中低檔稅率的級(jí)距，保持三檔高稅率級(jí)距不變

由表1 可見(jiàn)，原個(gè)稅中工資、薪金所得適用3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，新個(gè)稅中綜合所得適用稅率沒(méi)變化，仍然是3%～45%的7 級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是調(diào)整了不同稅率的級(jí)距，具體情況：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮減25%稅率的級(jí)距，保持30%、35%、45%三檔高稅率的級(jí)距不變。 新個(gè)稅對(duì)稅率的變革極大降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)稅收調(diào)整社會(huì)收入分配，有利于縮小貧富差距。

表1 新舊個(gè)稅各檔稅率級(jí)距變化比較

(四)征收管理由代扣代繳改革為自行申報(bào)繳納

原稅制下，綜合所得中的4 項(xiàng)所得，是按月(主要針對(duì)工資薪金所得)或按次由法定扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)稅，不利于納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)。

新個(gè)稅下，個(gè)人取得綜合所得中的各項(xiàng)所得，平時(shí)由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳，年度終了，把4 項(xiàng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額；若應(yīng)納稅額與已預(yù)扣預(yù)繳稅額不等，則納稅人必須履行年終匯算清繳義務(wù)，稅款多退少補(bǔ)(國(guó)家另有規(guī)定除外)，有利于提高納稅人的納稅遵從度。

(五)推進(jìn)構(gòu)建自然人納稅信用體系

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳和國(guó)家發(fā)改委辦公廳聯(lián)合發(fā)文，探索構(gòu)建自然人納稅信用體系，建立健全個(gè)人所得稅納稅信用記錄，完善守信激勵(lì)與失信懲戒機(jī)制，加強(qiáng)個(gè)人信息安全和權(quán)益維護(hù)，有效引導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅，公平享受減稅紅利，推動(dòng)稅務(wù)領(lǐng)域信用體系建設(shè)邁上新臺(tái)階。 全社會(huì)營(yíng)造“守信納稅光榮，納稅失信處處受限”的稅收氛圍。

二、 新個(gè)稅改革的其他內(nèi)容

(一)個(gè)稅“起征點(diǎn)”提高

原個(gè)稅中，工資薪金基本減除費(fèi)用即“起征點(diǎn)”是3500元/月，新個(gè)稅的綜合所得適用起征點(diǎn)調(diào)高到 6 萬(wàn)元/年(5000 元/月)，起征點(diǎn)提高與增加專項(xiàng)附加扣除、拉大三檔低稅率的級(jí)距的政策，顯著降低了以工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得為主要收入來(lái)源的工薪階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

(二)過(guò)渡期間允許納稅人選擇年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)征方法

原個(gè)稅制下，對(duì)納稅人獲得的一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅處理上，允許納稅人單獨(dú)計(jì)稅，并以年終獎(jiǎng)除以十二的結(jié)果查找適用稅率；新個(gè)稅實(shí)施后，在2019～2021 年的三年過(guò)渡期，納稅人取得年終獎(jiǎng)，可以選擇原方法計(jì)稅，也可以選擇把年終獎(jiǎng)與綜合所得合并納稅。

(三)工資、薪金預(yù)繳時(shí)實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法

原個(gè)稅制下，納稅人每月應(yīng)納個(gè)稅額只考量本月的所得情況，即當(dāng)月應(yīng)納稅額=當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×稅率，當(dāng)月工資薪金不同，繳納個(gè)稅不同；新個(gè)稅下，工資、薪金的每月預(yù)繳稅額=截至本月累計(jì)應(yīng)預(yù)繳稅額-截至上月累計(jì)已預(yù)繳稅額。 改革帶來(lái)的結(jié)果是納稅人全年應(yīng)納稅額由全年收入總額決定，與工資薪金是否按月均衡發(fā)放無(wú)關(guān)。

三、 企業(yè)人力資源管理中的個(gè)稅問(wèn)題分析

(一)人力資源部門工作人員未能接收并消化新個(gè)稅內(nèi)容

本次個(gè)稅改革是自我國(guó)個(gè)稅開(kāi)征以來(lái)力度最大的一次，基本是重塑了個(gè)稅，變化內(nèi)容多、力度大，過(guò)渡期間新舊個(gè)稅的銜接問(wèn)題多。 特別是綜合所得的概念、減稅設(shè)計(jì)、征收管理帶來(lái)年收入在40 萬(wàn)元以下的中等以下收入階層，降稅效果非常明顯；員工工資、薪金的征收管理上由過(guò)去按月代扣代繳變更為按年計(jì)算繳納且工資薪金預(yù)繳時(shí)實(shí)行累計(jì)預(yù)繳法、個(gè)稅的年終匯算清繳等內(nèi)容都是從無(wú)到有的新事物，加上部分工作人員個(gè)人專業(yè)素質(zhì)水平較低，導(dǎo)致對(duì)改革的內(nèi)容無(wú)法及時(shí)理解、消化并運(yùn)用到企業(yè)薪酬體系的設(shè)計(jì)、調(diào)整中，無(wú)法幫助員工充分享受政策減稅的大禮包。

(二)未能充分做好其他部門特別是財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)

企業(yè)人力資源管理部門在員工聘用方式、薪酬合同管理、職工培訓(xùn)形式及經(jīng)費(fèi)支出方式、員工福利、人員激勵(lì)方案等方面未能與其他部門特別是財(cái)務(wù)部門充分溝通，往往導(dǎo)致人員經(jīng)費(fèi)的低效開(kāi)支。 從企業(yè)方面看，人力資源成本高，且在絕對(duì)量和相對(duì)量上有攀升趨勢(shì)，但員工的工作效率、熱情、忠誠(chéng)度并未呈現(xiàn)同向變動(dòng)；從員工方面看，在扣除了三險(xiǎn)一金、所得稅后，可支配收入并不高，對(duì)所得稅的扣繳也有疑惑。

(三)新個(gè)稅在員工中的宣傳不夠

在國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會(huì)方面對(duì)新個(gè)稅知識(shí)的宣傳做了大量工作，有些公司在普及個(gè)稅新知識(shí)上做了積極的實(shí)踐。 但新個(gè)稅實(shí)施已經(jīng)過(guò)了1 年，很多員工對(duì)于新個(gè)稅中的征稅范圍、綜合所得、累計(jì)預(yù)繳法、專項(xiàng)附加扣除、匯算清繳、個(gè)稅的減免等內(nèi)容仍然陌生，導(dǎo)致員工無(wú)法在個(gè)稅App 上正確填報(bào)專項(xiàng)附加扣除，本應(yīng)履行納稅申報(bào)義務(wù)的納稅人沒(méi)有個(gè)稅年終匯算清繳任務(wù)的意識(shí)和能力，仍持有“個(gè)稅由所得的支付方履行代扣代繳義務(wù)”“年收入超過(guò)12 萬(wàn)元才需要自行申報(bào)納稅”等過(guò)時(shí)觀念，進(jìn)而很可能導(dǎo)致未享受國(guó)家顯著的降稅福利，更為嚴(yán)重的后果是未履行匯算清繳的義務(wù)而影響個(gè)人納稅信用。

四、 提升人力資源管理效率和質(zhì)量的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)企業(yè)人力資源部門、財(cái)務(wù)部門人員對(duì)新個(gè)稅的學(xué)習(xí)

企業(yè)中的人力資源部門、財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員必須把握新個(gè)稅的核心內(nèi)容，持續(xù)學(xué)習(xí)更新知識(shí)，才能真正履行好崗位職責(zé)。

建設(shè)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)，營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，堅(jiān)持“知識(shí)源泉主義”，鼓勵(lì)相關(guān)人員通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局官方平臺(tái)，梳洗、學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅政策文件，及時(shí)、深入地把握國(guó)家個(gè)稅政策及變動(dòng)；積極參加主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)稅專項(xiàng)培訓(xùn)，把握個(gè)稅征管口徑；學(xué)以致用，在用工合同簽訂、薪酬方式、福利方案等方面考量個(gè)稅因素，考量企業(yè)和員工雙方的利益，既要規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理控制支出，同時(shí)幫助員工獲得國(guó)家降稅福利，激勵(lì)員工，提升企業(yè)人力資源管理效益。

(二)促進(jìn)企業(yè)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)

各部門既要各司其職，又要高度協(xié)調(diào)，共同推動(dòng)企業(yè)機(jī)器有序高效運(yùn)轉(zhuǎn)。 人力資源部門在員工的選、用、育、留上出方案，而企業(yè)用工合同簽訂、薪資支付是稅前稅后、規(guī)避年終獎(jiǎng)陷阱、薪酬體系設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)方案、員工福利方案等方面最終都要落實(shí)到資金的使用；要提升資金使用效率和人力資源管理效率，務(wù)必加強(qiáng)人力資源部門與財(cái)務(wù)部門等其他部門的溝通，在綜合考量公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展階段、資金實(shí)力等因素的前提下，做出優(yōu)的決策。

(三)持續(xù)做好對(duì)本企業(yè)員工的新個(gè)稅宣傳工作

宣傳目標(biāo)上，要使得本企業(yè)員工理解依法納稅做誠(chéng)實(shí)守信納稅人的必要性和積極意義、新個(gè)稅的“新”主要在體現(xiàn)在哪些方面、新個(gè)稅會(huì)多大程度及如何影響其可支配收入。

宣傳手段上，可以通過(guò)專家講座、邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員集中講解、給員工制作并發(fā)放個(gè)稅宣傳小冊(cè)子、微信平臺(tái)解惑等方式，幫助員工理解新個(gè)稅內(nèi)容。 對(duì)于員工普遍感到疑惑的點(diǎn)更要幫助其理解，增加個(gè)稅繳交的透明度。 針對(duì)平時(shí)的預(yù)扣預(yù)繳工作，幫助員工理解專項(xiàng)附加扣除的基本規(guī)定及相關(guān)信息填報(bào)的途徑及方法，明確納稅人本人對(duì)填報(bào)信息的“真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性”負(fù)全部責(zé)任；強(qiáng)調(diào)由于綜合所得按年計(jì)稅，且工資薪金按月預(yù)扣預(yù)繳時(shí)實(shí)行“累計(jì)預(yù)繳法”，納稅人只要在匯算清繳前填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，都是可以享受充分扣除的；對(duì)于年終獎(jiǎng)應(yīng)該采取何種方式預(yù)扣預(yù)繳，在職工理解政策情況下由其自行選擇，人力資源部門或財(cái)務(wù)部門勿代其決定；年度終了，要做好對(duì)員工個(gè)稅匯算清繳問(wèn)題的輔導(dǎo)，搜集需要匯算清繳員工的基本情況，有的放矢進(jìn)行指導(dǎo)或代其辦理。