大數據時代下政府審計存在的問題及對策研究

劉瑞華 林琳

[摘 要] 隨著我國經濟的飛速發展以及全球大環境的不斷變化與進步，我國政府審計工作面臨大數據研究與運用等方面的挑戰。在國內外研究以及工作實踐經驗的基礎上，通過研究大數據背景下政府審計信息化建設問題，嘗試對其審計工作流程、開展模式和審計方法等方面進行理論探討，結合地方經驗提出完善政府審計信息化建設的對策建議。

[關鍵詞] 政府審計;大數據;問題與對策

[中圖分類號] F470[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）07-0152-04

一、引言

進入21世紀以來，電子商務、電子政務、物聯網、互聯網+、手機等信息化技術的發展非常迅速，特別是大數據時代的到來，全世界的數據量一直在飛速增長。據相關統計數據顯示，我們人類在一年內所生成的數據量，與人類社會邁入現代化開始至今，生成的總數據量呈近乎持平的狀態。這項數據結果也反映出人類生活已全面進入了大數據時代，日常生活中的各個方面，醫療、交通等，都被大數據網絡所覆蓋。此外，國家和企業也持續加強大數據技術研發投入力度。然而，大數據技術是給人類社會帶來的是便利還是威脅，則取決于我們能否正確使用并及時完善它。

實際上，我國政府審計的相關職能部門早就意識到了這一點。早在2016年，國家審計署就發行了《關于印發〈國家審計工作“十三五”發展規劃〉的通知》，指出國家審計工作的戰略目標是建成“國家審計云”，戰略成果是具備應用信息化技術找出問題、分析問題以及進行風險評估的強大能力。為此，要做到：充實國家審計部門的相關數據，使得數據變得更加集中，增強審計能力，提高審計效率，在全國建立起一個審計系統，積極引進并應用先進審計技術。審計署于2002年，實施了兩期金審工程，旨在提高我國相關部門的審計能力，提高我國人民生活和經濟水平。其中“金審一期”的成果為建立起將查錯糾弊作為工作導向的現場審計與審計管控體系（OA），“金審二期”的成果為建立起了聯網審計。而OA系統在2012年末，在所有的省級及省級以上的審計部門得到應用，而僅有10%的地方級審計部門和20%的區縣級審計部門沒有使用OA系統。二期工程的成果——聯網審計系統在國家審計署審計數據中心得到完全應用，另外在143個地方級審計部門建立起了170套該系統，并在以下行業中得到全面部署：預算執行、海關、投資、社保、住房公積金、經濟責任等重要經濟行業。正在規劃籌建的“金審三期”工程，借助國家電子政務外網以及互聯網的手段，打通部級、省級、市級以及縣級間的數據共享，此外，也搭建起海關、金融以及稅收等行業間的連通，讓信息得以在它們之間實現無滯傳遞。“金審三期”工程的另一個目的是創辦起三平臺一系統：審計大數據、審計綜合作業與國家數字化審計平臺，綜合服務支撐系統，為提升政府審計大數據信息環境下促進和完善國家治理能力奠定了基礎。

大數據技術和云技術的審計應用將是信息發展的必然趨勢。然而，如何適應這一趨勢，并在大數據環境下對國家審計的新特點做出相應的調整和應對，則是政府審計必須面對的重要的問題和全新挑戰。

二、大數據技術對政府審計的影響

（一）促進審計模式的轉變

信息與數據的共享，這是在大數據形勢下信息化技術的應用迫使審計工作必然要實現的一方面。當今時代下，唯有資源與數據信息的集中，各項業務才能得到統一的處理。時代的發展，督促著審計工作的變革，國家審計工作的任務、組織體系以及觀念等也會發生變化，從而迫使相關管理措施的出現。

1.審計對象內容的變化

人類的生活步入大數據紀元，時代的變化也改變了審計工作的對象與內容。不再是以前的賬薄形式，變成了如今大量的多方面電子數據信息。審計工作的順利開展，離不開信息化技術的應用。數據的分類在基層審計部門中較為簡單，僅包括了內外兩種。集中化的數據分析，要求海關、金融、稅收等行業需要進行重點的數據虛擬集中。數據的集中化，第一步要保證數據來源是全面、安全以及可靠的。為此，要制定一個明確的管理規章體系與數據核查標準。審計部門需要有配套的數據分析平臺，用以進行內部海量數據的提取與應用等。另外，數據的豐富性也使得各個數據間存在著一定程度上的聯系。故而，在實際審計工作的重心中，也要從以往的因果性分析過渡到對其關聯性分析，而這種分析重心的過渡，也提高了審計工作找出問題以及管控風險的能力。

2.審計組織方式的轉換

新的信息化技術的不斷研發與成熟，大數據時代的特征，這些因素都在提醒著審計部門，要繼續實現其價值就需要進行各個方面的改革：數據的存儲方式和管理體系要變革，組織形式也要有所改變。各種信息化技術在審計工作中的深度應用，讓審計工作得以進行全方位的分析與系統化的研究，另外，也提高了其找出問題的能力。審計部門在組織體系中要注意以下三個方面，確保決策無誤，現場與非現場之間的交流順利：第一，統籌人力資源，調配復合型人員團隊。團隊的配置要合理，分配人才資源時，要充分考慮到其特長，將其安置在合適的崗位上，明確職責和加強溝通，有利于形成合力。第二，拓寬渠道，加強內部共享。審計業務的其中一個技術支撐就是不斷建立以及不斷累積的數據平臺和資源，然而還要對相關規定進一步健全，完美發揮互動平臺的作用，充分的共享以及使用資源。

第三，妥善處理外部關系。當今處于大數據時期，和每一個部門之間保持良好的聯系才能使得從流動和共享的數據資源中獲得外部以及內部數據更加有效。審計機關具有的宏觀以及整體特性要進一步增強，將任務和目標作為指引來強化和服務對象以及業務部門之間的關聯度。

3.審計思路方法的轉換

大數據時代的特征，讓審計工作的重心轉變為數據間的聯系上。配套的數據分析平臺存在有海量的數據與業務信息，能夠幫助審計部門順利地開展其工作。對數據進行勾稽關系與多維分析，找出出現問題的數據，該數據就是審計工作的重點展開對象。比如說，從被審計目標的管理平臺上，我們可以得到該目標的基礎信息與業務的數據表;從稅收管理平臺，可以得到目標的基礎信息與納稅數據表。審計部門和配套平臺關聯起來后，審計工作的資料信息被生成該數據和相關的業務數據表。審計時，可選擇的方法有：多維度分析法、數據校驗法以及模型分析法等。審計的判斷依據主要是看數據之間的邏輯性有沒有被打破。對公司進行的審計工作，大多采用的是多維分析法。首先，找出數據中違法與問題數據;其次到工商及稅收等監管機構提取問題數據的詳細信息，進行查實;最后到出現問題數據的現場展開實地勘察。模型分析的審計方法重在搭設出一個立體的、層次分明的模型，且模型的核心為審計實務，能夠反映出審計工作者的現實工作過程。審計模型的建立有三個層次的劃分：面;塊;點。為徹底找出審計的對象，需要形成一套模型分析系統，進行多方面多角度多層次的分析：面上分析有多維分析模型，找到審計的大方向;塊上分析有整體發現模型，找出審計的具體方面;點上分析有詳細分析模型，找到審計的具體數據點。大數據時代要求改革審計信息化的實現形式，數據信息共享成為主流趨勢。數據的集中化才能讓業務得到統一化的處理。時代的變化必然會驅使著審計工作的各個方面，如組織體系、對象及觀念等，有所革新，最后出現相關的管理模式。

（二）推動審計全覆蓋進程

審計守護者公共財產、制約著腐敗情況的發生、保障國家的利益，同時也將推動深化改革、將權力運行帶上“緊箍咒”，這是李克強總理不斷強調的重點，同時其也指出用審計來推動健全一系列相關制度，使得改革紅利能夠進一步釋放出去。在當今的新時期，審計服務于國家治理是黨和政府的明確要求，必須全方位的進行審計監察，使得可持續發展的社會經濟成為現實，國家現代化治理得到有效保障。國務院發布了“關于加強審計工作的意見”。其指出要將審計的效率不斷提升，方法不斷創新，其中第19條也提出了對于尋求大數據在審計實踐中的使用方法、將采用信息技術進行宏觀分析、判斷評價以及問題審查的水平進一步提升、大數據的綜合使用得到進一步加強的具體操作方式。其為全方位審計覆蓋的有效施行的精準策略，將大數據審計納入審計信息化的重點正是我們真正可行的正確道路。大數據的應用將有助于從以下三個方面全面覆蓋審計監督。

1.審計廣度的拓展

專項審計審查、政策執行以及專題審計的施行過程里，通過事先收集和分析專題數據，政府審計工作應該盡可能的擴大范圍，從縱向和橫向兩個層面去擴展，逐漸做到全覆蓋。政府可以對有多種財政行為的單位進行同步審計，比如三公經費、陽光采購等。政府通過對橫向、縱向對多單位進行審計既可以提高審計效率又可以做到全面審計。全覆蓋審計工作要落到實處，不能只注重覆蓋面而忽略審計質量，但如果在審計人員沒有增加的情況下，要做到保質保量的完成審計工作確實有一定的難受，所以政府應該采取先進的審計技術，利用好大數據，用大數據實現全覆蓋、高質量的審計目標。

2.審計深度的拓展

審計監督工作的全覆蓋可以保證審計工作的數量和質量，對于一些重點項目或者敏感項目要加大審計監督工作的力度，以保證財政資金、國有資產的正確使用。審計監督工作應該貫穿每一個項目的始終，做到事前、事中、事后全面監督，規范項目在預算、實施階段的資金使用問題，做好數據收集和分析工作，保持高度的敏感性，帶著疑問去審計，提高審計監督工作的效率，最終目的是保證財政資金的正確使用，避免造成不必要的浪費。

3.審計效率的提升

要提升審計效率必須從提高審計質量、精確度和節約時間上考慮。通過提高審計門檻、一些相關的外部數據引入，采用審計預警和模型、將各種業務體系數據進行對比的方法，一些審計需求的問題、疑點以包含范圍都會通過大數據預期得到。伴隨著精確地定位審計著重點和事后的審計乃至擴展到事前審計，使其有效發揮審計監督的重要作用。精準打擊，有的放矢地做好審計現場各項工作，不斷提高使用審計資源的效率。以此同時，審計資源和時間得到節約也有利于推進審計的全覆蓋。

三、基于大數據技術政府審計存在的主要問題分析

（一）專業人才不足

稅務征管審計自90年代初期開始，由于審計人員準入門檻低，導致審計隊伍中存在著大量非專業人員，審計人員業務水平參差不齊，許多審計人員對稅局的相關機構設置、職能范圍、稅收留成、具體工作、相關稅收工作的法律法規的不甚了解，甚至對于計算機輔助審計技術處于零基礎階段，導致審計結果偏差和審計效率低下等后果。另外，人力資源融合度不高，不能形成大軍團作戰。就目前來看，各個部門或是個人獨立完成大數據的審計工作的分析是很常見的，這種情況的出現，不能充分將審計工作的優點展現出來。

從年齡方面來說，工作主干大多數已經趨于老齡化，一線審計人員目前極其短缺。從專業角度來說，在財務、審計專業的人員的計算機操作基礎較差，缺少計算機水平較高的專業型人才。由于較弱的計算機技術，計算機審計的使用并非完全開發，自主技術開發能力不足，計算機審計信息化僅僅運用了小部分。因此在計算機審計過程中的專業技術輔導、技術攻關應逐步改善加強，這樣將會推動計算機審計的快速發展與廣泛應用，使其進入新的里程碑。

（二）基層審計機關對同級稅務機關監督不力

稅收法律受審計法以及大數據技術的權限限制，被審計單位財務和財政的隸屬關系應當作為判斷審計管轄范圍的重要依據。在實際操作中，地方政府的管理權限相比中央政府要少，也比省級一級機關要少，稅收管理權限較為集中。然而，事實卻是中央及省級一級機關往往任務較為繁重，很難或者很少有時間實施監督權限，審計監督的斷層現象隨著產生。

（三）計算機輔助審計技術普及率低

隨著審計全覆蓋的推廣，審計的質量提升、審計廣度變大、審計深度加強。而原有的審計思路難于應付現如今的情況，傳統方式的缺陷、知識老齡化、審計速度慢等問題逐漸凸顯出來。由于缺乏專業化培訓，基層審計機關的審計人員習慣傳統審計的方式和手段，并且缺乏大數據技術的應用知識，進一步增加了推廣大數據技術的難度。近些年新招進的公務員，卻因為對業務的不了解也使得其空有技術能力而無法結合實際運用，業務能力有待進一步加強。

（四）金審工程發展緩慢

我國審計部門和審計人員對信息化認識程度有待提升，并沒有真正認識到信息化的重要性，尤其是偏遠地區更是排斥信息化，使得先進的技術手段和設備都形同虛設。我國從2000年以后就開始開發金審系統，這么多年一直在不斷的完善金審系統，但與金稅系統相比，金審系統的投入非常有限，國家還是應該大力開發金審系統，對其加大投入。現在的經濟活動形式非常多樣，單純靠老的審計辦法和審計技術已經不能滿足現代審計工作的需求，所以要依靠計算機信息技術來支持審計工作，運用好信息技術可以大大的提高審計工作的準確性和效率。所以，這就要求我們審計人員要學習這些先進的信息手段，并運用到日常工作中，提高審計工作的質量。

四、基于大數據技術對政府審計的建議

（一）完善大數據審計安全管理制度

政府審計運用大數據技術帶來優點的同時，也有許多困擾。大數據審計可以充分加強審計工作的專業性，使審計速度得到快速提升，但同時也伴有較高的審計風險。因此提高制度化建設是防范審計風險的有力保障。大數據審計的發展依靠強有力的法律依據，以法律為支撐，才能積極做出更多的貢獻。