區塊鏈技術對會計信息披露質量的影響研究

王明吉

摘 要：習近平在中央政治局第十八次集體學習時強調“把區塊鏈作為核心技術自主創新重要突破口，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展”。作為產業元素之一，“區塊鏈+會計”也值得更加重視。當今學者普遍認為區塊鏈技術有助于提升會計信息披露的質量，文章亦從公平性、相關性、前瞻性三個新穎的維度分析了區塊鏈技術的積極作用，而更重要的是，“區塊鏈+會計”還面臨著監管能力不匹配、技術壁壘和推行進度不一致等困難與挑戰，可能會使積極作用難以充分發揮，建議重視人才培養、健全監管機制并在關鍵階段采取必要的幫扶措施。

關鍵詞：區塊鏈;會計信息;信息披露;資本市場張司琪

上市公司對外披露信息是投資者了解公司經營情況、財務狀況和股東變動情況的重要渠道，因此其對外公布的信息質量與投資者的利益息息相關。近些年，在數字加密貨幣的影響下，區塊鏈技術于各界掀起一片熱潮，其去中心化、分布式記賬等特征使區塊鏈技術一度被視為互聯網技術發展的最佳成果之一。毋庸置疑，區塊鏈技術所帶來的信息高度透明化、可視化會在降低成本的同時很大程度地提高會計信息質量，但在其優化質量的同時，帶來的問題與挑戰也不容小覷。

一、文獻綜述與問題提出

關于會計信息披露質量存在的問題，孫蕊娟、韓云平（2019）指出，盡管近些年上市公司披露的年報水平總體有所上升，但在公司治理和運作方面的披露存在不足。關于區塊鏈技術在會計領域的應用方面，胡啟磊（2019）指出，區塊鏈分布式賬本技術可以通過統一平臺提高信息流的處理速度，降低調整賬務處理的時間。同時，區塊鏈技術的不可篡改性，可以保證全網交易的會計主體共同維護的財務信息真實可靠。關于區塊鏈對會計信息披露質量的影響，王曉燕、陳婷（2019）研究到區塊鏈的時間戳功能將及時準確地追溯出被篡改的數據，極大地降低了注冊會計師的審計難度。關于區塊鏈技術對提高會計信息披露質量帶來的挑戰，胡啟磊（2019）提到因區塊鏈設置的容量有限，必有部分主體會被排除在外，因此會對有效性、安全性和及時性提出更高的要求。

通過對大量文獻梳理和研究，學者發現關于區塊鏈對信息披露質量影響的研究主要集中于區塊鏈力在解決會計數據的不真實、不完整，審計機構和監管部門執行監管的力度不到位等問題，研究角度不夠全面。筆者認為，我們還應研究區塊鏈技術在解決信息披露的公平性問題上，如何實現最優資源的配置，進而促進證券市場的有效性，以及區塊鏈如何應對披露信息中缺乏相關性、預測性和前瞻性的挑戰。

二、區塊鏈技術對提高會計信息披露質量的積極影響

（一）使會計披露者與使用者之間更具公平性

上市公司財報的使用者含投資方、債權人、政府相關部門以及其他社會公眾，但就對公司的信息掌握情況來看，使用者地位顯然是不平等的。例如，有“國貨之光”美名的瑞幸咖啡財務造假事件，2020年4月2日，其公布某高管涉嫌造假2億多，消息一出，股價跌至觸發熔斷機制，眾多中小股東紛紛套牢，可此時常年做空上市企業的渾水公司引得廣泛關注，因其早在2月就已對瑞幸咖啡做空，渾水在這場資本戰中無疑是占了上風，但即便做空后引來各監管部門對瑞幸展開了財務調查，率先做空之舉也絕非空穴來風，可見信息在使用者間并未表現出公平性。然而，區塊鏈技術的引進會很大程度地抑制這種情況。原始記賬方法中，財務人員根據會計憑證登記賬簿，而后對總分類賬匯總編制報表，全過程對報表使用者透明的只有最終的報表數據及附注，而區塊鏈技術從原始憑證處就將數據核算整理到各個區塊中，然后執行已錄用的程序編制出記賬憑證、賬簿及報表，又因區塊共享可使得報表使用者對公司的各筆經營業務、各項籌融資活動、權益增減變動都能做到一目了然，所以每位大盤觀眾都能掌握公司的全部財務情況，也就沒有不公平可言了。

（二）使會計披露的信息更具相關性

會計信息質量要求中，相關性要求財報信息相關于使用者通過判斷、分析和預測企業財務情況后所做的經濟決策。在現行會計工作程序中，各企業應對外公布至少含“4表1注”的財報。其中，“4表”的科目大體一致，僅是數據不同，因此，附注對會計信息相關性的體現上則顯得尤為重要，因此，固定資產中的使用年限、折舊方法都會在附注中詳細說明。而區塊鏈的智能合約會放大附注環節的相關可靠性，在區塊對財務數據記錄核算的同時，會計人員可以向區塊鏈中錄入模擬的備注程序，執行并對備注信息自動匯總，使報告使用者能夠直觀看到各科目的總體情況及附注，在需要的情況下還能即時展開二級科目三級科目乃至N級科目，甚至一筆業務的前后周轉過程，更便利的同時還保證了信息的完整?？梢?，區塊鏈技術在保證數據可靠的基礎上使財務信息與使用者的經濟決策更相關。

（三）使會計披露的信息更具前瞻性

現如今，國內的股票市場只能算作弱式有效，信息不對稱，大股東侵占中小股東利益，都是向強式轉變的局限所在，也直接固化了會計信息的前瞻預測功能。而區塊鏈技術的引進則會盡最大限度地豐富這一功能，分布式記賬使每一方都手握一個賬本，任一方企圖更改刪除數據均無法實現，且每組數據都賦予了時間印記，精準地做到了各項記錄的可追溯性，何人記錄、何人執行、何人授權批準，數據的不可篡改特性也降低了審計環節舞弊的可能性，因而，對于像“綠大地”“萬福生科”“紫鑫藥業”或虛增利潤或財務造假的案件，在區塊鏈環境中將難再發生。我們難以保證區塊鏈技術能使市場完全有效，但至少能使市場向有效的方向靠近，進而通過對市場行情的判斷，來最大限度地實現會計信息的預測功能。

三、區塊鏈技術對提高會計信息披露質量帶來的挑戰

（一）技術壁壘會延遲會計信息的時效性

未來的會計行業會面臨海量財務數據信息，即便應用了區塊鏈，其實質也只不過是由區塊頭和區塊主體組成的鏈式結構，容量大小是有限的，這就導致一部分參與主體會被排除在外，因此會對如何保障財務信息有效性、安全性和及時性提出更高的要求?，F實中鏈條達到一定程度就會影響信息處理速度，進而會影響會計信息的時效性與真實性，因為當處理時速被限制，區塊鏈就會發生選擇性處理，程序會優先計算簡易數據，所以無法保證這些簡易數據就是主體數據，最終會發生無規律財務信息處理的情況。此時，區塊鏈的時間戳、智能合約、信息共享機制等獨特功能將會失去作用，最終可能非但無法保證數據的真實可靠，還可能導致財務數據混亂的問題出現。因此，解決好區塊鏈容量問題，是保障會計信息披露質量至關重要的環節，擁有海量的信息處理能力才是這個時代在財務管理方面最基本的要求。

（二）監管措施滯后不利于保證信息的真實可靠

區塊鏈由于其靈活性強、自主度高，與我國現行的制度體系并不完全匹配。俗話說“沒有規矩，不成方圓”，財務活動與監管密不可分。如若在區塊鏈的初步引用以及后期發展的過程中，不引入與之相匹配且合理有效的監管條例，可能非但沒有發揮區塊鏈在會計信息披露中的積極作用，還會破壞市場經濟的正常秩序。例如黑客攻擊，如果監管部門沒有發布相關條例明令禁止，或者不建立嚴格的懲罰機制，面對較低的違規成本，就會加大黑客從破壞區塊鏈秩序而獲取巨額經濟利益的可能性，而區塊鏈一經破壞，整個系統的癱瘓將使財務數據的真實可靠更難得到保證，此時若啟動原來的電子系統重新錄入，不僅會加大財務人員的工作量，更可能使不法分子亂中作亂，攪亂健康的經濟秩序。

（三）推行進度不一致無法確保信息高效透明

區塊鏈應用于市場的推行進度應是由點及面的，但對處于區塊鏈不同推廣梯度的企業而言，會計信息透明度的不同勢必會影響企業間的信任程度。比如，已使用區塊鏈的公司可能會更愿意和同樣使用區塊鏈技術的公司合作，因為彼此數據公開透明，合作效率也會提高，但未參與區塊鏈的企業可能會因此間接遭受損失，這部分損失也應是區塊鏈推廣過程中需計量的成本。區塊鏈的推廣要考慮企業的規模、所處行業、地理區域、對技術的接受程度、風險接受度等多重因素，面對推廣梯度的不一致，固然會促使已實行區塊鏈技術的企業會計信息更真實透明，而未應用區塊鏈技術的企業已給外界的信號就是透明程度低，在喪失經濟機會且沒有經濟補償的情況下，是否會使其會計信息更不透明或存在通過財務造假獲利的可能性發生，這也是需要考慮的。

四、區塊鏈技術下提高會計信息披露質量的建議

（一）持續加大區塊鏈人才的培養力度

目前研究區塊鏈技術的人才比較缺乏，能夠將區塊鏈完全理解并應用在會計領域研究和實踐的人才更是屈指可數。應對區塊鏈技術的挑戰，首先要加強IT人才培養，為區塊鏈技術儲備輸送足量的細分專業人才，并充分利用社會主義市場經濟制度的優勢，引導更多人才流入區塊鏈相關行業。最重要的是，要盡快引導高校或科研院所培養一批既懂技術又懂會計專業的復合型人才，促進科技成果轉化與會計行業應用的深度融合，最終降低操作的難度，減少區塊鏈技術應用的阻力。最后，建議依靠國家頂層設計，樹立互聯網獨立自主、安全可靠的宏偉目標，提升自身在國際互聯網應用領域的話語權，減少美國根服務器對外界使用因特網的限制與威脅，保障數據傳輸與存儲的真實性、不可篡改性，從根本上保障區塊鏈技術的安全性。

（二）健全行業監督機制

首先，監管部門需配足既懂區塊鏈技術又懂會計專業的復合型人才，事前做好全流程的制度框架設計，事中要切實履行職責、主動作為，主動發現技術與制度漏洞，采取有效補救措施，在各方面風險得到充分暴露的同時，盡量將損失降至最低，事后要針對市場主體采取妥善的懲處措施，對監管制度進行評估與完善。其次，政府相關部門要加強對會計行業相關協會的引導，使協會主動作為，完善協會在“會計+區塊鏈”方面的職能，實現業內互相監督與幫扶，促進區塊鏈技術在會計行業的應用水平全面提升。最后，還要穩步推進區塊鏈技術在銀保監會、證監會、審計機構等監管機構的試點與應用，不僅能使監管機構充分融入到行業的發展進程當中，還能促進監管機構自身的公開透明，降低“燈下黑”和舞弊發生的可能性。通過以上措施，可以使我國資本市場向更加有效的方向發展，最終實現會計信息質量的整體提高。

（三）制定并實施有效的推廣幫扶措施

實施試點推廣與政策幫扶措施。在區塊鏈技術初期推廣階段，新舊財務系統并行，這就要求企業在保留原有系統生態的同時，額外對軟硬件設備升級，對財務人員進行技能提升，這些必然會增加企業的運行成本，產生阻力。對此，在試點初期，可選擇經濟發達區域的互聯網科技企業或科技實力較強的其他國企優先推廣，鼓勵企業主動參與并給予資金補貼或稅收優惠。在試點規模擴大后，對已實行區塊鏈技術的相關企業可繼續給予政策稅率優惠，鼓勵更多的企業加入到試點隊伍中，循序漸進，最終實現技術的全面推廣和應用。采用這樣的推廣與幫扶措施，逐步擴大應用規模，最終實現區塊鏈技術在各行各業的普及，在社會主義市場經濟中實現會計披露信息的真實可靠。

作者簡介：王明吉（1965-），男，漢族，河北省無極人，河北師范大學商學院，教授。研究方向：企業投融資;張司琪（1995-），女，漢族，山東省德州市人，碩士研究生在讀。研究方向：財務管理與納稅籌劃。