事業單位內部審計風險及對策分析

黃賽娥

摘 要：事業單位內部審計作為國家審計體系的重要組成部分，目前存在諸多外部風險與內部風險，嚴重制約事業單位內部審計的進一步發展。本文提出應建立健全事業單位內部審計法律法規、完善事業單位內部審計體系、加強內審獨立性和提高內審人員素質等措施，期望對事業單位內部審計起到積極作用。

關鍵詞：事業單位;內部審計;風險

事業單位是指由國庫撥款設置的，接受國家行政機關領導，屬于全體人民所有，主要功能是為人民群眾提供高質量的服務，主要表現形式是科教文衛等公益性的社會服務機構[1]。事業單位內部審計具有服務對內性、內部關聯性、工作獨立性、結果及時性等特點。

一、事業單位內部審計現狀

黨的十八大以來，在以習近平總書記為核心的黨中央領導下我國對貪污腐敗問題查處力度不斷加大，防范事業單位違法亂紀行為愈加重要。隨著國家監察體系的建立健全，一方面可以推動事業單位廉政建設，另一方面又可以加強對事業單位財務活動的監控。但是，事業單位內外部審計有著明顯的區別，事業單位內部審計工作一般由本單位最高領導負責，內部審計人員只能匯報與提出建議，沒有執行的權利。事業單位內部審計的獨立性不強。有調查顯示，在被調查對象中僅僅只有20%左右的單位設置了獨立的內部審計部門，即使有一些單位設置了單獨的內部審計部門，但是有的是與紀委合署辦公，有的是設置在財務部門下，這使得內部審計的獨立性難以得到保。

事業單位內部審計部門人員結構相當不合理。調查表明，57%的單位內部審計人員在5人以下，只有15%的單位超過了10人，而且內部審計人員大多都是經濟學或管理學專業，分別占被調查單位的61.29%和63.44%。同時，內部審計人員的專業水平和素質也嚴重影響了事業單位內部審計的質量，據調查顯示，有CIA和CPA的分別占被調查單位的1.49%和1.79%;從學歷上看，70.53%的單位要求學歷大專以上，僅僅只有10.53%的要求本科及以上，這使得內部審計的質量難以得到保證。從實際情況來看，就算是設置了獨立的內部審計部門的事業單位也難以保證內部審計的獨立性，甚至有些成為了貪污腐敗的“保護傘”，使得內部審計的作用難以發揮，有些單位把內部審計部門當作提升人際關系的渠道，使得內部審計變質。這些都使得我國事業單位內部審計監督服務職能嚴重缺失，影響到了事業單位發展。

二、事業單位內部審計存在的風險

（一）外部風險

1.法律法規不完善

首先，最棘手和急需解決的問題是沒有最根本的法律保障，只有相關涉及到的相關法律法規。其次，我國內部審計體系，尤其是事業單位內部審計體系不完善，部門之間、部門與省市、上級單位與下級單位之間設立的內部審計制度都不一樣，甚至某些還存在沖突。

2.外界對內部審計認識不充分

內部審計對于事業單位來說不是出于本單位需要設立，而是由于上級部門或者政府部門的要求設立的監督機構，因此內部審計在事業單位中地位并不高，其工作可以說事前一無所知，事后明明白白。比如一般都是對財務人員離職或者調任、年終對財務部門與財務賬簿才進行審計，審計的作用無法彰顯。

（二）內部風險

1.領導不重視內部審計工作

相當一部分事業單位的領導認為，財政部門存在著雙線管理，即罰沒收入收支與預算外資金兩方面。既然已有國庫集中支付了資金，事業單位又編制好了每個部門的預算，購買物資又由政府一手采購，這些部門所做的工作已經非常充分完備，那么，事業單位就沒有必要再進行內部審計了，甚至出現了部分領導將內部審計和紀檢監察等一概論之，誤解了內審的作用與職能。

2.沒有明確的審計目標

就當前的情況來看，我國大部分事業單位內部審計部門沒有明確的審計目標，內部審計人員不清楚內部審計的職責。每個單位的實際情況都是不同的，國家不可能給事業單位制定具體的審計目標，因此，各個事業單位必須在國家法律法規的指導下制定適合本單位實際情況的內部審計目標。

3.獨立性較差

《審計法》中明確規定“審計單位要按照法律來實行對本單位的獨立審計監督權，其他個人或團體沒有權利去干涉該單位的獨立審計權”。但從現實中來看，并不是這樣的。

三、事業單位內部審計風險防范對策

（一）建立健全事業單位內部審計法律法規體系

1.建立健全法律法規

雖然我國事業單位內部審計發展緩慢，但西方國家近年來內部審計發展迅速。我國可以結合本國國情，借鑒西方國家在內部審計方面的發展成果，制定“內部審計法”或者“事業單位內部審計法”等國家層面的法律。其次，可以邀請事業單位內部審計領域專家學者、一線工作人員制定相關的暫行條例，提請人民代表大會常務委員會審議通過，以指導事業單位開展規范獨立的內部審計工作。

2.加強行業自律

中國內部審計協會作為行業協會，把更多的目光放在蓬勃發展的企業身上，而忽視了為國家默默做貢獻的事業單位。中國內部審計協會應該制定與時俱進的適應事業單位內部審計環境的行業規范與特別針對事業單位內部審計人員的職業道德規定。

3.制定事業單位內部審計制度

事業單位內部審計是涉及到事業單位自身利益的一項重要舉措。事業單位應該結合國家主管部門或者行業規范制定適合本單位的審計制度，發揮內部審計監督與服務的職能，促進事業單位更好在越來越開放的世界中實現自己的價值與社會效應。

（二）完善事業單位內部審計體系

1.加強內部審計資源管理

（1）集中力量，提高效益

將有限內部審計資源集中到事業單位內部審計的重點領域，集中事業單位的人、財、力保證事業單位的經濟效益與社會效益。

（2）內部審計全覆蓋

事業單位應該制定內部審計的中長期計劃，涵蓋事業單位的各個方面，制定時間表，達到內部審計廣義與狹義上的要求，提高事業單位的影響力和價值，克服事業單位內部審計資源不足的困境。

（3）轉變傳統的內部審計組織方式，節約事業單位資源

比如某些小的事業單位可以采用內部審計外包的方式;若本單位審計人員審計水平過低，則可以采用聘請審計師事務所的專業審計師擔任兼職來幫助事業單位完成內部審計，既可以完成內部審計工作還可以讓本單位內部審計人員產生威脅感，提高積極性。

（4）選擇先進科學的內部審計方法

借鑒西方先進的內部審計理論和經驗，結合我國國情和本單位的實際情況，選擇適合本單位的內部審計方法，提高內部審計效率，節約審計資源。

2.強化內部審計質量管理

內部審計部門和審計人員可以通過計劃、審查、剖析和反饋來提高審計質量，使審計過程、審計行為及審計結果達到所要求的高質量要求。

（1）保證內部審計人員質量

人事部門要嚴格把握事業單位內部審計人員的門檻，嚴格執行內部審計人員上崗制度，結合本地區審計條例的要求，必須要持證上崗，可以結合本單位的實際情況對內部審計人員做出具體要求。

（2）建立內部審計領導小組制度

組織部門應該建立由本單位最高領導的內部審計領導小組。由該小組所有成員投票決定審計部門的領導以及內部審計人員的待遇以及編制問題，使得事業單位內部審計的地位得到提升，也使得內部審計人員不受到財務人事等部門的影響，獨立性得以加強。

（3）轉變內部審計模式

由以前內部審計事后審計的模式轉變為事前、事中、事后相結合的審計模式，這樣既能保證事業單位的每一個經濟活動都能受到全方位的審計，也能規避各種風險，既解決了內部審計部門平時審計資源的浪費，也對審計資源的利用做了合理的分配。

3.鞏固內部審計成果管理

內部審計的成果就是審計報告，內部審計報告一般只在本單位的相關領導之間傳遞，為了事業單位內部審計的公開、公正、公平，提高內部審計質量，可以在適當的時候把內部審計報告的傳播范圍擴大到本單位的相關員工，提高內部審計成果的轉化率。事業內部審計的主要目的不是查處，而是為了整改、規范，以提高本單位的經濟效益與社會效益，促進本單位更好發展。

（三）加強事業單位內部審計的獨立性

1.強化內部審計部門的獨立性

事業單位開展內部審計最基本的條件就是保證其獨立性。要設立一個職能健全、穩定高效的內部審計機構，必須保證內部審計機構能夠和其他各部彼此獨立，避免在權利和統屬上的交叉，給以內部審計機構充足的信任和權利，大力支持其工作，消除內審和其他部門間的從屬與上下級關系，從而有效規避上級部門對內審工作不必要的干擾和限制。

2.提升事業單位領導對內部審計的認識

上級主管部門應該加強對事業單位領導班子內部審計的相關法律法規和意義的培訓，把內部審計質量水平納入到事業單位年度考核工作之中，提高事業單位領導班子對內部審計的認識與重視度。同時，事業單位領導必須與時俱進，做到“活到老，學到老”，在國家以及經濟社會發展中主動去適應，全面的學習相關知識，特別是內部審計知識，豐富自己的知識面，完成黨和國家對本單位的要求與期望。

3.發揮內部審計服務職能

從根本上來說只要事業單位進行內部審計監督就發揮了內部審計服務的職能。在內部審計人員依法審計的過程中，查出的被審計部門經營管理中存在的違法亂紀、貪污腐敗、以權謀私等行為，依照法律法規嚴格處理，該內部處分的就處分，該移交司法機關的就移交。事業單位內部審計最重要的目的就是為領導決策服務。事業單位內部審計計劃一般都是圍繞本單位領導最關心的重點工作來制定的，必須要及時準確的發現風險，最重要的是為領導的決策提供審計意見和可行性的建議，幫助本單位避免或者減少損失，提高經濟與社會效益。為被審計部門提高服務。事業單位內部審計最主要的目的就死為了找出被審計部門的錯誤，為了幫助被審計單位分析問題解決問題，促進被審計部門工作水平和能力的提高，增強本單位的效益。

4.恪守內部審計的職業道德

《中華人民共和國審計法》《內部審計人員職業道德規范》等法律規范對內部審計工作提出了要求，而事業單位作為政府部門直接領導、國家財政直接撥款的單位，更應該做到表率。因此，事業單位內部審計人員必須堅持愛崗敬業、正直廉潔、客觀公正、嚴守秘密、好學進取的職業道德，更好的促進事業單位的發展。

5.建立追責與賠償制度

當前，中國還有沒專門針對國有資產立法，國有資產管理的規定缺乏一定的科學性和合理性，因為事業單位內部審計監察體系不完善，風險管理的嚴重缺失，這使得造成國有資產流失的個人的政治地位以及利益基本上不受影響。因此，為了保護國有資產的安全，有必要建立和完善相關的法律法規。對故意造成國有資產流失的個人，不管多久都必須追究其責任，違法的移交司法機關，并且按照規定承擔經濟責任的賠償，這樣才可以更有效的保護國有資產。

參考文獻：

[1]朱弘.行政事業單位內部審計的調查與思考[J].新會計，2013（09）：54-55.

[2]張德權.行政事業單位內部審計工作研究[D].沈陽：沈陽大學，2014.

[3]于敏.試論事業單位內部審計獨立性[J].經濟研究導刊，2013（13）：183-184.