國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)相關(guān)事項(xiàng)研究

吳曉霞

摘要：為了全面推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，國(guó)有企業(yè)間無(wú)償劃轉(zhuǎn)形式的資產(chǎn)整合可以提升國(guó)有經(jīng)濟(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此完善無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作涉及的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。本文以同屬省財(cái)政廳管轄的兩家國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)為例，進(jìn)行國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)政策解讀，厘清無(wú)償劃轉(zhuǎn)可能涉及的相關(guān)事項(xiàng)，并通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題，給出了能幫助國(guó)有企業(yè)完善相關(guān)工作的有效建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);無(wú)償劃轉(zhuǎn);有效建議

案例：為了優(yōu)化資產(chǎn)配置，實(shí)現(xiàn)資源整合，政府決定將由省財(cái)政廳履行出資人職責(zé)的某國(guó)有獨(dú)資控股A公司股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)至由省財(cái)政廳全資控股的B公司，劃轉(zhuǎn)前A公司與B公司除同受?chē)?guó)家控制外，不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系。

一、國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)政策解讀

根據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)）第二條“本辦法所稱(chēng)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的無(wú)償轉(zhuǎn)移”的規(guī)定，可以看出，國(guó)有企業(yè)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)主要適用于政府機(jī)構(gòu)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和公司。因此，將A公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)給B公司符合上述文件的要求，應(yīng)按照《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》的要求進(jìn)行操作，根據(jù)暫行辦法規(guī)定的批準(zhǔn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)應(yīng)審查的書(shū)面材料清單，及時(shí)向?qū)徟块T(mén)報(bào)送審批材料，待審批部門(mén)正式批復(fù)后，辦理工商登記。

二、國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及相關(guān)事項(xiàng)

（一）劃轉(zhuǎn)價(jià)格的確定

根據(jù)國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)第十九條“下列無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)上一年度（或最近一次）的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果，直接進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。

由政府決定的所出資企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)本級(jí)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)其他所出資企業(yè)的”規(guī)定，A公司與B公司之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為屬于政府決定行為，可以根據(jù)A公司經(jīng)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果或A公司上一年度（或最近一次）的審計(jì)報(bào)告來(lái)確定被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值，本案例根據(jù)政府文件，是以清產(chǎn)核資結(jié)果來(lái)確定被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值。

（二）涉稅分析

國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，一般會(huì)涉及企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅等。本案例中，因該事項(xiàng)為無(wú)償劃轉(zhuǎn)，劃人方無(wú)需支付任何對(duì)價(jià)，即被劃轉(zhuǎn)企業(yè)A公司的股東無(wú)任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，且A公司的股東省財(cái)政廳為行政機(jī)關(guān)，不屬于納稅主體;另外，劃入方也不確認(rèn)任何收入，因此并不涉及企業(yè)所得稅。本案例中的無(wú)償劃轉(zhuǎn)屬股權(quán)的劃轉(zhuǎn)，并不涉及商品、土地使用權(quán)、房產(chǎn)等具體資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變更，因此無(wú)需繳納增值稅、土地增值稅及契稅等。另外，根據(jù)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策，經(jīng)國(guó)家政府批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)劃轉(zhuǎn)任務(wù)，可以免除印花稅的繳納。

（三）會(huì)計(jì)處理方式

A公司股權(quán)100%無(wú)償劃轉(zhuǎn)給B公司后，B公司應(yīng)對(duì)A公司進(jìn)行合并。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010版）》“同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受?chē)?guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并”，對(duì)于這一規(guī)定，我們一般理解是如果參與合并各方均隸屬于同一個(gè)國(guó)資委或政府部門(mén)，則在該國(guó)資委或政府部門(mén)主導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)其轄內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)的布局整體性調(diào)整而進(jìn)行的重組，一般作為同一控制下合并處理;涉及不同國(guó)資委隸屬的國(guó)有企業(yè)之間的整合重組，有可能是非同一控制下合并，但也不絕對(duì)。另外在實(shí)務(wù)中，也有很多案例是按照政府的批復(fù)文件規(guī)定進(jìn)行處理，如果批復(fù)文件是按照凈資產(chǎn)進(jìn)行劃轉(zhuǎn)的，就按照同一控制進(jìn)行操作;如果是按照評(píng)估價(jià)格進(jìn)行劃轉(zhuǎn)的，則按照非同一控制進(jìn)行操作。所以在實(shí)際案例中，判斷合并方式時(shí)，應(yīng)結(jié)合劃轉(zhuǎn)目的、商業(yè)實(shí)質(zhì)、政府部門(mén)在劃轉(zhuǎn)中所起的作用以及劃轉(zhuǎn)價(jià)格的確定方式等多方面因素綜合分析確定。

本案例中A公司與B公司隸屬同一個(gè)管轄部門(mén)，且該無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為并不是企業(yè)主導(dǎo)的正常市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為，屬于政府主導(dǎo)的劃轉(zhuǎn)，劃轉(zhuǎn)價(jià)值按照清產(chǎn)核資確定，因此應(yīng)按照同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行處理。另外，根據(jù)《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]17號(hào)），對(duì)于“三去一降一補(bǔ)”背景下的國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)按照同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行處理，但合并方的比較期間報(bào)表無(wú)需追溯到基準(zhǔn)日之前。

三、國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)應(yīng)注意事項(xiàng)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

基于國(guó)有企業(yè)進(jìn)行無(wú)償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)較為特別，針對(duì)其制定的相關(guān)稅收政策還沒(méi)有成系統(tǒng)，所以當(dāng)國(guó)有企業(yè)在做資產(chǎn)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)之時(shí)，并沒(méi)有嚴(yán)格的稅收標(biāo)準(zhǔn)來(lái)予以規(guī)定。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該在活動(dòng)時(shí)繳納何種稅務(wù)以及上繳的數(shù)額為多少，自身也不明確。至于何時(shí)該征收稅務(wù)也不得而知，所以國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)，就是因?yàn)檎叩牟煌晟贫a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，國(guó)家針對(duì)國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅收也沒(méi)能建立起完善的機(jī)制進(jìn)行有效監(jiān)督，當(dāng)國(guó)有企業(yè)在繳稅方面出現(xiàn)了問(wèn)題，國(guó)家就不能幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可能滋生出企業(yè)漏稅、逃稅等問(wèn)題。

（二）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題

由于國(guó)有企業(yè)的歷史沿革等問(wèn)題，被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的賬面資產(chǎn)可能產(chǎn)權(quán)不清晰，存在產(chǎn)權(quán)糾紛。另外，被劃轉(zhuǎn)企業(yè)也可能存在賬外資產(chǎn)。劃入方接收存在產(chǎn)權(quán)糾紛的資產(chǎn)后，會(huì)造成很多法律及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于賬外資產(chǎn)，如果在劃轉(zhuǎn)審批時(shí)沒(méi)有進(jìn)行明確，就可能造成劃人方利益的損失。另外，對(duì)于被劃轉(zhuǎn)方賬面長(zhǎng)期掛賬的無(wú)法收回的往來(lái)款項(xiàng)，如果在劃轉(zhuǎn)前，不能進(jìn)行清理核銷(xiāo)，會(huì)導(dǎo)致劃人方接收后，增加往來(lái)款項(xiàng)處置的困難性。

（三）清產(chǎn)核資報(bào)告的時(shí)效性

根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，清產(chǎn)核資報(bào)告的有效期一般為一年。如果被劃轉(zhuǎn)企業(yè)情況比較復(fù)雜，還存在產(chǎn)權(quán)糾紛、資產(chǎn)核銷(xiāo)等事項(xiàng)，或者劃轉(zhuǎn)工作安排不合理，則容易造成清產(chǎn)核資報(bào)告過(guò)審批有效性的問(wèn)題，這就需要重新進(jìn)行清查核資或資產(chǎn)評(píng)估，導(dǎo)致財(cái)力、物力、人力及時(shí)間的浪費(fèi)。

四、完善國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的有效建議

（一）優(yōu)化無(wú)償劃轉(zhuǎn)的相關(guān)制度

為了幫助國(guó)有企業(yè)明確資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)金額，使其不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)滯后轉(zhuǎn)化的問(wèn)題，政府需要制定相關(guān)的稅務(wù)政策來(lái)保障國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)，幫助其降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施一定的政策保障之外，還要承擔(dān)起對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作的監(jiān)督職責(zé)，通過(guò)建立完善的監(jiān)管體系，防止國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)糾紛，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在無(wú)償劃轉(zhuǎn)中可能產(chǎn)生的偷稅漏稅等違法現(xiàn)象，使國(guó)有企業(yè)成功處理好無(wú)償劃轉(zhuǎn)的所有事項(xiàng)。

（二）做好劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)的規(guī)劃

為保證國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作的順利完成，避免清產(chǎn)核資報(bào)告或資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告過(guò)有效期等情況的出現(xiàn)，建議在確定劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)后，立即成立劃轉(zhuǎn)工作小組，制定劃轉(zhuǎn)工作方案。工作小組成員應(yīng)該包括劃入方與被劃轉(zhuǎn)方的相關(guān)人員。制定工作方案時(shí)，各項(xiàng)工作要細(xì)化具體，并明確各項(xiàng)工作的時(shí)間完成節(jié)點(diǎn)及負(fù)責(zé)人。定期召開(kāi)工作情況匯報(bào)，對(duì)于未能按時(shí)完成的工作任務(wù)及時(shí)分析原因研究解決。對(duì)于存在產(chǎn)權(quán)糾紛及需要核銷(xiāo)的資產(chǎn)，應(yīng)盡量在劃轉(zhuǎn)前完成，對(duì)于賬外資產(chǎn)，建議通過(guò)資產(chǎn)清單或其他等合理的方式在審批時(shí)進(jìn)行明確，作為今后人賬或使用的依據(jù)。此外，應(yīng)加強(qiáng)與上級(jí)審批部門(mén)的溝通，避免出現(xiàn)審批材料不齊全或材料內(nèi)容有誤等情況。

（三）加強(qiáng)員工隊(duì)伍技能培訓(xùn)

國(guó)有企業(yè)高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，能促使國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作解決好各類(lèi)問(wèn)題，從微觀層面來(lái)說(shuō)，只有國(guó)有企業(yè)建立起了良好的人才隊(duì)伍，才能為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，國(guó)有企業(yè)要從各方面加強(qiáng)員工隊(duì)伍的培訓(xùn)，通過(guò)定期的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，讓相關(guān)人員了解到無(wú)償劃轉(zhuǎn)過(guò)程中可能涉及到的稅務(wù)、法律及會(huì)計(jì)核算等知識(shí)，促使國(guó)有企業(yè)劃轉(zhuǎn)工作規(guī)范，并科學(xué)地享受到國(guó)家政策針對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作可以獲得的稅收優(yōu)惠。