企業實施全面預算管理的難點與對策1

摘要：運用全面預算管理的方法，整合企業資源，完善分配方式，通過協同優勢來提高企業管理水平及競爭力，已經成為企業適應新的經濟發展形勢實現自身發展的必然選擇。本文通過對企業全面預算管理中存在的問題進行分析，提出相應的對策建議，以期提高企業管理水平，幫助企業實現健康長遠發展。

關鍵詞：全面預算管理;企業管理;難點

中圖分類號：F279??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）16-0056-02

一、企業全面預算管理的重要性

1有助于企業戰略目標的達成

全面預算管理作為一種對企業管理全方位、全過程和全員參與的編制與實施的預算管理模式，不僅包括計劃與控制，還具有協調、激勵與評價等綜合管理功能，并全面貫徹于企業各工作環節，全面預算管理指標的確定以企業所制定的發展戰略目標作為基準和參照，合理配置企業的人、財、物等內部資源，通過考核等機制促進預算指標的完成，從而有效保障企業實現戰略目標。

2有助于提高企業資源配置效率

企業擁有的資源是有限的而企業股東及利益相關者的需求是無限的，對企業資源進行科學合理的配置是平衡兩者之間矛盾的重要手段。全面預算管理涉及企業各項經營活動，可以根據不同階段的經營目標、不同經濟單位及部門的實際發展需要，將有限的企業資源進行合理劃分，通過對各類資源有效使用，優化資源配置，變粗放式管理為精細化管理，提高企業經濟效益。

3有助于企業控制經營風險

企業要對未來市場表現進行科學的分析和預測才能制定切實可行的預算指標，這種以市場為導向的決策機制有助于幫助企業防范風險、降低交易成本。全面預算管理通過預測下一個年度公司整體經營情況以及風險點，預先采取相應的防范措施，從而達到規避公司經營風險的目的。此外，在預算執行過程中的數據分析可以作為識別經營風險的工具，通過預算編制和執行監控可以在一定程度上防范企業的經營風險。

二、企業開展全面預算管理的難點

1全面預算管理的認識不全面

全面預算管理中的“全面”包括三個方面：全員參與、全部業務和全程追蹤。目前，很多企業對全面預算管理仍然認識不足。一些企業認為預算管理工作僅僅是財務部門所負責和操作的內容，但卻忽略了其他部門融入的重要性，認為非財務部門只要為預算的編制提供數據參考即可，缺乏對全面預算管理的認識和支持。有些集團性質的企業，其預算管理是以集團發展戰略為導向，經過細化分解，再由各子公司編制匯總而來。全面預算管理在集團層面受到高度重視，但是下級單位對此項工作缺乏足夠重視，使得有些企業的預算管理沒有真正與各個單位、各個經營環節有機結合，導致預算數據與實際情況嚴重不符。此外，有些企業將集團下發的預算目標隨意地分配到各子公司，使得部分子公司根本無法完成預算目標，而有些單位看到預算已經完成就消極怠工，影響整體經營成果。因此，對于全面預算管理認識不全面，影響其作用的充分發揮。

2預算沒有遵循企業戰略

戰略是企業的長遠期目標，預算應是企業戰略落地實現的工具，但現實中很多企業只關注企業短期目標，從而導致預算缺乏戰略意義，不利于企業實現可持續發展。此外，很多企業在編制預算時未考慮長期發展戰略，未結合市場進行準確分析及預測，有的僅根據短期目標和歷史數據進行簡單的調整，從而失去了全面預算管理的意義。

3全面預算編制基礎不科學

當前，企業采用的預算編制方法主要有靜態預算法和增量預算法等，而滾動預算、彈性預算等現代預算編制方法則應用不多。采用靜態預算法過于依賴歷史數據，而忽略了外部市場的調整及變化，進而使得預算數據失真。采用增量預算法，簡單地在歷史數據上進行增減以及確定增減額度，往往依賴于管理者的經驗來確定，缺乏科學依據。

4缺少全面預算編制的支持系統

全面預算一般是每年制定一次，但一般企業都會在每年的10月開始準備，因為該過程需要龐大的財務、業務及市場數據。在編制預算過程中需要不斷的完善修改，預算開始執行后還要定期地進行追蹤、分析、管控或調整。若這些環節全靠手工完成，則會導致以下問題：一是工作量大，會使得操作人員壓力過大，產生厭倦情緒;二是數據量大，人工分析難度大，準確性很難保證，一旦數據發生修改，相關數據變動容易發生疏漏;三是預算開始執行后，如僅通過表格調整，很難追蹤變動歷史，容易發生舞弊行為。

5全面預算管理執行不力

首先，很多企業組織架構不夠穩定，預算執行期間與預算制定期間組織架構已發生重大調整，導致預算很難執行。另外，部分企業預算執行時存在人為調整預算的情況，從而影響了預算執行效果。其次，全面預算管理需結合內外部環境和預算偏差進行靈活應對，如2020年初發生新冠疫情，導致各企業生產計劃、采購計劃、銷售計劃等發生變化，這時候如果還固執的按照2019年年底制定的預算去執行，勢必會對企業及員工利益產生壞的影響。最后，部分企業關鍵審批崗位人員不具備專業知識和技能會導致企業經營風險提高，部分企業審批層級太多，影響預算審批及實施的效率。

6全面預算管理考評機制不完善

當前，企業的預算考核工作辦法依舊按照原有的財務性指標考核，如主要以收入、利潤、管理費用或者凈資產收益率等指標，而對非財務類指標考慮很少，使得預算考核缺乏全面性。在企業管理過程中普遍存在預算松弛的現象，雖然減輕了企業管理者的工作壓力，但忽視了企業整體的經濟利益，阻礙企業健康的發展。預算考核方案尚未與薪酬激勵制度有機結合，且激勵方式單一，使得激勵效果受到影響，不利于公司全體員工積極自覺參與全面預算管理共同努力實現企業戰略目標。

三、實施全面預算管理的對策

1提升對全面預算管理的認識

根據企業所處行業特點、企業規模以及員工數量等因素建立有效合理的預算管理組織體系，對預算管理的決策、執行、監督、考核等機構進行職責界定。要明確企業全面預算管理工作和全面考核目標的職責范圍和權限，并逐步分解為具體的單位、部門和個人明確的職責、權限和考核目標。一方面，它可以防止職責不清，推卸責任和矛盾產生的情況;另一方面，能夠細化責任、權利以及發展目標到每一位員工身上，有利于提高員工的積極性和責任感。此外，要定期在企業內部進行全面預算管理理論學習、培訓以及宣傳，讓其掌握全面預算管理的本質和內涵;組織全面預算管理會議，加深管理層、被考核單位以及部門之間的信息溝通，促使各方在意見和行動上達成行一致。

2全面預算應以戰略規劃為基礎

企業戰略是企業管理的開端，充分結合市場環境及經濟政策等因素，引領企業實現經營目標。企業管理者需具備現代化管理理念，為實現企業戰略目標建立科學的全面預算管理制度，引領業務發展，強化經營管控，提升企業可持續發展的能力，從而確保企業戰略落地。

3采用適合企業實際情況的全面預算編制方法

企業在編制預算時，需根據內外部環境科學分析合理制定企業戰略目標，通過對目標的細化分解，形成企業短、中以及長期目標，進而選擇相匹配的預算編制方法。企業在編制預算時應結合企業的管理要求，充分評估企業當前的預算管理水平以及歷史預算數據的精確度來確定合理的預算編制方法。預算編制有許多方法，企業不能機械地采用一種方法，或單純的借用其他企業預算編制的形式和經驗。企業需要從其所處的行業特點、企業的發展階段和內部的管理能力相結合，并針對不同的業務采用不同的預算方法。如周期性較強的地產類企業收入預算可采用零基預算法。費用預算可以綜合運用零基預算和增量預算法。如果企業的產品涉及到多部門的配合，就可以通過作業基礎預算法來開展預算編制。對于具有成熟管理經驗且所處行業競爭激烈的企業而言，滾動預算法更有益于企業達成戰略目標。

4完善全面預算的信息系統

當下很多企業會選擇財務軟件進行賬務處理，較大型的企業還會啟用ERP、WMS等系統。我們可以在系統中啟用預算管理模塊，并通過設置適合企業管理的審批流進行控制。比如費用支出申請時標明是否是預算內，如果屬于預算外，則要解釋清楚原因，并說明該預算外支出是否可以帶來額外的收益等。相關的過程控制和比較分析可以通過預算管理模塊進行控制，審批人需要與申請人進行溝通，了解用途，進行過程管理，這樣才可能做出有價值的分析及決策。所以企業要提高全面預算的工作效率及效果，還是需要建立完善的預算信息系統的，這樣充分利用現代化信息技術及數據，可以節省勞動力，提高準確性，還有助于數據存檔及后續分析管理與支持。

5提升全面預算管理執行力度

首先，制定完善的預算執行制度，明確細化各部門的職責和要求，為各部門各崗位執行預算提供依據，并強化全員預算管理的意識，從而將預算執行落實。其次，企業內外部環境復雜多變，制定的預算不可能一成不變，如不能及時調整預算，會影響生產經營活動正常有序進行;但為避免因個人利益原因對預算隨意調整，在調整預算前，需經充分的市場論證，然后交由監控部門進行合理的調整。最后，可將預算細分為預算內審批、預算外審批和超預算審批等。對于預算內審批，可以簡化審批流從而提升效率;對于預算外審批，須嚴格控制，謹慎審批;對于超預算審批，應詳細說明超支原因，嚴格控制。從而確保審批流程合理高效。

6實施有效的全面預算管理考核

首先，企業預算管理部門結合戰略、預算目標以及各部門的權責，合理確定其考核指標和權重，如運用杜邦分析體系建立綜合型的考核指標。在此基礎上結合平衡計分卡（BSC），利用非財務類指標對傳統財務指標進行完善。其次，企業內部信息不對稱會使預算控制及考評失效。為解決該問題，企業可以充分利用網絡大數據等加速推進預算管理信息化，為企業積累歷史數據，實現數據共享，從而增強預算管控能力。最后，通過合理的獎懲制度，對超額完成目標的部門和人員進行獎勵;對不能完成任務的則給予懲罰，以實現激勵的效果。完善預算考核方案，保證其公平公正，能極大程度提高企業全面預算管理的效率。

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作者簡介：

張騰騰，供職于南京金斯瑞生物科技有限公司。