營改增對建筑企業會計核算的影響以及改善措施分析

摘要：營改增是我國重大的稅收改革，是對稅收結構的優化，可促進稅收的公平性，對企業有著積極影響，因此建筑企業的會計處理方式也需要進行優化和改進。本文就營改增對建筑企業會計核算的影響進行調查分析，并提出了改善措施。

關鍵詞：營改增;建筑企業會計核算;影響;改善措施

營改增的改革給建筑企業帶來了較大挑戰，也給其發展帶來了機遇[1]。建筑企業因其特殊性，會計核算工作出現了變化，為更好地適應新稅收制度，應加大對會計核算的影響分析，積極找出應對措施，及時優化和改進會計處理方式，以促進企業效益，降低企業風險，提高市場競爭力。

一、營改增概述

“營改增”是由原來的征收營業稅改為征收增值稅，其主要針對企業的增值資金進行征稅，目的是避免重復征稅，提高納稅效率，建立了抵扣機制，形成了稅收的各環節征收，層層抵扣，減輕了企業的稅負[2]。這種合理的納稅環境也能促進企業間的聯系。對建筑企業而言，營改增的實行使其在獲得工程收入的同時可進行材料成本、勞務服務等進項抵扣，形成稅收循環。且營業稅時，建筑企業的固定資產不可抵扣，造成了損失，營改增后，其抵扣較靈活，企業內部資源分配合理，能有效降低經營成本，緩解企業經濟壓力，促進企業現金流的流通，激發了企業活力?，F今營改增后建筑企業一般納稅人征收稅率改為9%，可進行進項抵扣。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

（一）營改增影響成本核算

建筑企業營改增前需要繳納的營業稅包括企業的實際成本和進項稅額兩部分。營改增后，增值稅作為價外稅，企業僅需要繳納企業資金增值的部分，與增值稅無關的稅金無須繳納，即企業銷項發票與進項發票相抵后的差額，與營業稅比較稅負較輕。如企業應將營業稅為：應稅營業收入*3%+（不動產租賃收入+有形動產租賃收入）*5%，營改增后，因可以抵扣進項稅額，所以實際繳納稅額較以前減少了許多，這對于建筑企業的資產結構優化起到了促進作用。建筑企業主要的抵扣發票來自材料供應商和勞務公司，其開具的增值稅專用發票可作為工程服務及建設成本的憑據。但需明確其發票的開具單位必須是具有開票資質的公司，由個人提供的勞務票或工資表是不能用于抵扣憑證的[3]。

（二）營改增影響收入核算

營改增前，建筑企業是依據工程造價、利潤等收取營業稅，營改增后增值稅納稅額成了價外稅，不含與增值稅無關的稅金是納稅依據。含稅收入應做價稅分離，其公式=含有增值稅無關稅金價格/（1+增值稅稅率），如稅收額有下降趨勢，其公式={1-1/（1+增值稅稅率）}%[4]。此外，并不是所有的增值稅都可抵扣，無法抵扣的部分也就自然成為了企業的稅負，導致了成本增加。

（三）營改增影響現金流量

企業的現金流量與稅負成反比關系，建筑企業的效益涉及收入、成本和營業稅的變化，營業稅預繳制約了企業資金的流動性。稅金預繳是按照進度百分比確定，預繳金額常常高于應納金額，資金的壓制使流動資金變少，影響后續的建設施工，無法促進工程高效運行。營改增后，實行完工百分比確定收入，根據合同段開具發票確認收入，同時還可當期抵扣進項稅額，減少了預繳現金，提高了現金流動性，使建筑企業現金周轉能力得到了提高。

（四）營改增影響會計核算工作及會計財務報表數據

營改增對建筑企業會計核算工作影響較大。營業稅核算內容少，操作簡單，而營改增后，會計核算范圍增大，科目較多，核算方式復雜，極易出現錯誤，增加了會計核算工作的難度，也對會計人員的業務水平提出了更高的要求。此外，營改增改變了財務信息和結構。營業稅時，其收入支出報表中含稅收入包含在企業的主營業務收入，營改增后剔除了增值稅后收入，其計算方式不同，在涉稅的會計處理上有著明顯變化。

三、針對營改增對建筑企業會計核算的改善措施

（一）健全會計核算制度

營改增后核算項目增多，且核算方式較復雜，因此，應加大建筑企業會計核算制度的健全工作，完善相關制度，以確保會計核算和納稅工作的有效銜接。首先，可建立增值稅會計核算制度，通過網絡技術的應用，使增值稅核算趨于信息化，以提高其核算的準確性和時效性，避免出現漏算、少算現象。其次，對會計核算工作加強相應的監督，明確工作權限和職責，落實崗位要求，完善會計核算程序和制度，使會計核算更加規范化。且應加大對會計核算數據的支持，確保其及時性。

（二）合理調整會計核算方法

營改增會計核算環節較多，涉及面較廣，包括材料的采購發出、甲方及分包方工程驗工計價。針對不同的環節應適當調整會計核算方法，以實現其合理高效化。應單獨核算與生產經營有關、無法計入成本的增值稅進項稅額，納入應交增值稅-進項稅額科目，避免未單獨核算造成無法抵扣。此外，確定營業收入時，應將含稅金額做好價稅分離計算，扣除增值稅銷項稅額后再計入營業收入中[5]。

（三）加強人員培訓，提高稅務籌劃

營改增給會計核算人員帶來了較大的工作壓力，但也是促進其學習新知識、掌握新技能的契機。對于營改增的相關政策、知識及動態，建筑企業首先應做好會計核算人員的培訓工作，以提高其相關知識和提升核算技能，同時也提高了風險意識和服務意識。定期培訓后還要實行培訓考核，根據考核結果及時調整培訓內容，以整體全面的提高會計核算人員的工作能力。

其次，會計人員還需使用科學的稅務籌劃方法，做好稅務籌劃工作，有效推進營改增在企業中的實施，遵循政策做好納稅額的降低，降低企業風險，促進企業收益。

再次，要做好與稅務局的溝通，積極面臨稅務風險，及時準確的處理納稅問題。對政策不明確的應向稅務機關進行咨詢，確保納稅遵循相關政策和制度，避免企業出現納稅風險。

（四）規范企業現金流的使用

建筑企業的資金流動率非常重要，是企業資金正常流動使用、工程施工進度的保障，所以，應確保資金流轉的透明和公開化，以規范資金使用，確實提高企業利益。同時資金流動透明和公開化可有效監督會計相關人員工作，建立良好的職業風氣，促進企業發展?？稍O立專人負責票務管理，明確管理程序，保證每筆資金流動去向附有相應的發票票據，以實現企業資金有據可查、有據可依，也可規避逃稅漏稅行為。

四、結語

綜上所述，營改增政策是政府深化改革的重大舉措，建筑企業應通過內部改變會計核算方式來積極應對營改增帶來的影響，優化財務工作制度，科學完善企業資源管理體系。財務人員應加強風險意識，不斷提高自身業務水平以及管理水平，深入了解營改增相關稅務政策，以提高稅務籌劃，確保企業遵循稅務政策和制度。規范企業現金流的使用，加大透明公開化，以提高企業效益，促進其發展。

參考文獻：

[1]曹麗萍.“營改增”實施后建筑企業的稅務風險與防范[J].納稅，2020，14（10）：1-2.

[2]楊帆.淺談建筑企業“營改增”后對會計核算及財務指標的影響[J].納稅，2020，14（8）：9+11.

[3]李菲菲.“營改增”對建筑行業稅收及財務核算的影響與建議[J].價值工程，2019，38（36）：69-70.

[4]王文茂.營改增背景下建筑業財務管理所受影響及應對措施研究[J].現代商貿工業，2020，41（1）：109.

[5]程洪強.“營改增”對建筑企業會計核算的影響及應對措施探析[J].納稅，2019，13（31）：37.

作者簡介：尚世英（1973—），女，漢族，河北石家莊人，本科，高級會計師，主要從事財務管理研究。