“營改增”在交通企業中會計處理與納稅申報處理分析

王英

摘要：在我國，“營改增”是進入21世紀以來最重要稅務改革制度之一，同時也是促進我國經濟發展模式改變的最重要措施之一。本文以湖南路橋三公司為依托，立足于“營改增”稅制改革下，主要從進項稅額、銷項稅額、應稅服務停止或者折讓退還增值稅額等方面分析“營改增”之后交通企業會計處理，并以此為研究依據，從繳稅申報意義、方法、過程與注意事項等方面詳細剖析了“營改增”之后的交通企業納稅申報，為湖南交通企業適應我國“營改增”稅務制度改革的大環境提供有價值的資料，推動交通企業的更好發展。

關鍵詞：營改增;會計處理;納稅申報;交通企業

由于我國稅制改革的不斷深入，在一定程度上推動了第二、三產業的發展，優化了產業結構。但我國物價水平不斷上漲，經濟體制處于轉型階段，如一開始在全行業進行營業稅改增值稅，可能會加劇通貨膨脹，導致整個社會經濟不景氣，最終會出現越來越多阻礙有關行業向前發展的不良因素。因此，自1994年稅制改革開始，才從部分行業分點試行“營改增”制度。為了改善我國社會主義市場經濟體制，促進稅務制度改革，我國增值稅的征稅范圍進一步擴大。于2012年1月1日起開始，我國上海市推行部分交通運輸與現代服務企業作為第一批營業稅改增值稅的試點城市，標著我國“營改增”稅務制度改革拉開了序幕;到2014年1月1日，我國郵政業與鐵路輸也推行試點;2016年5月1日起開始在金融業、建筑業與生活服務業等行業進行了試點;到了2016年年底我國全面推開“營改增”試點;2017年10月30日，我國國務常務會議通過廢止我國實施半個多世紀的《中華人民共和國營業稅暫行條》，宣告在我國經歷半個多世紀的營業稅已經走到了盡頭[1]。

一、“營改增”概念闡述

“營改增”簡言之就是營業稅改成增值稅，是近幾年來我國稅務制度進行深度改革最重的內容之一，也是我國政府為企業減稅減負一項重大舉措與變革。在過去幾十年里，增值稅與營業稅是我國主要流轉稅。在第三產業中主要征稅營業稅，而在生產制造、加工企業中主要征收增值稅。營業稅與增值稅存在很大不同，具體詳見表1[2]。

二、交通運輸業“營改增”的必要性

（一）有利于避免雙重賦稅導致繳稅不均衡

在2016年5月之前，交通企業是對營業收入總額進行稅收的征收，企業之前購買的貨物付出的成本，雖然已經繳納過增值稅額，卻不能進行抵消。并規定企業在購買建筑施工發票的時，可按照1%—7%的比例來抵扣繳納金額，但仍舊存在很多企業在繳納的過程當中，遇到不公平對待的情況，且不符合稅收的基本原則，對此，進行“營改增”能避免雙重賦稅導致繳稅不均衡。

（二）有利于進一步加強稅收征管

營業稅征收的對象是企業營業收入的總額，也是對企業營業成果進行的一種征稅形式，不能有效保證增值稅產業鏈條的完整性，同時，交通運輸部門在購買貨物或者提供相關運輸服務過程中，不能對該過程產生的交易成本進行稅收抵扣。

（三）有利于優化資源配置

營業稅的征收會出現交通施工、運輸行業的重復征稅的現象，會引起交通行業投資意愿的波動。“營改增”的實施，重復征稅的不公平現象逐漸消失，給企業減輕了苛稅的壓力和負擔，同時大大提高了投資者的投資意愿，進一步促進了行業發展。當前營業稅已經不能適應我國經濟發展的需求，因此，只有進行“營業稅”改革，才能夠不斷的優化產業結構，合理調配資源，提高我國交通企業的競爭力，實現企業和政府的雙贏。

三、“營改增”的會計處理

營業稅改為增值稅的稅務制度改革能有效地解決我國目前稅務制度中存在不合理問題。這種稅務制度改革不但解決了我國稅務體制方面存在的問題，而且還促進了我國第三產業的快速發展，優化了我國不合理的經濟結構。特別是很多資源消耗與以往結構性稅負問題均能通過營業稅改為增值稅改革來進行處理。對于國務院最新頻布與實施的稅務制度改革方案，當初交納營業稅的相關企業應依據國改革方案制訂應對策略，來預防改革帶來的不良影響[3]。

（一）進項稅額的會計處理分析

湖南路橋三公司作為一家交通施工企業，在“營改增”稅務制度改革之前，公司均依照營業稅最低稅率3%進行納稅，在國家實施了“營改增”改革之后，公司不再向國家上交營業稅，而只需要按11%的增值稅進行納稅。例如，該公司2016月年底簽訂了一份2 500萬元（含稅）公路工程施工合同，同時此公司按合同規定時間與相關要求12個月順利完工，獲得了合同所規定的款項。在履行相關合同過程中就出現了一些費用，比如分包工程支出700萬元（含稅），相關設備費250萬元、工具維修與購買費用550萬元，后兩項費用支出均已取得增值稅發票，可以依據相關規定進行抵扣。自實施了“營改增”稅制改革之后，需要納稅的企業若需要購買固定資產，在進行會計處理時，就會存在一些變化，例如需要把企業購買一些運輸汽車、相關施工機械設備和維修產生的費用可以與其它產生的一些增值稅進項稅額在相關科目下做好記錄，其分包工程支出也要在相應的科目下面體現出來，再次需要說明的是這項分包工程的支出需要與相關法律法規相符，否則此項支出被認為是無效的[4]。在相關銀行存款科目中，依據企業實際所支出款額進行貸記的，在這里需要注意的是在主營業務成本中要進行記入差額。

對于交通施工企業中銷項稅額，通常是依照相關規定進行抵扣的，但有一些支出費用并不能抵扣稅，比如企業一部分由于非正常原因而導致貨物發生損失或者與之有關的維修、加工所產生的費用支出，還有企業施工過程中進行車輛運輸而產生的費用支出等[5]。因此，會計人員對于進項稅額處理需要認真負責，不能馬糊了事，并要求掌握相關規定，方能做好進項稅額相關處理工作。

增值稅計算公式：實際交納增值稅=[（總銷售額-分包額）÷（1+11%）×11%]-抵扣稅進項稅（抵扣金額×17%）計算過程如下：

湖南路橋三公司2016年年底的總銷售額為（2 500萬-700萬）÷（1+11%）=銷項稅額=1 621.621 6萬×11%=178.378 37萬（元），可抵扣稅進項稅為：250萬×17%+550萬×17%=136萬（元）

公司實際應交納增值稅為=178.378 37萬（元）-136萬=42.378 37萬（元）

（二）銷項稅額的會計處理

把企業銷售額與對應的增值稅率相乘所得到的積就是需要依繳的增值稅額，該增值稅額就是企業的銷項稅額，在相關會計人員進行銷項稅額處理時，需認真了解銷售額與其相對應的稅率，雖然看似只有兩個簡單數據相乘，但會計人員一定要對各種服務具體增值稅匯率有清楚的了解，不同服務所對應的增值稅率是不同的，如果會計人員弄錯了稅率，會對銷項稅額發生錯誤處理。比如車輛維修服務與運輸服務增值稅率分別為17%與11%進行計算。以湖南路橋三公司為例，從2017年8月份同時承建兩個工程，一個工程為承接湖南某城市公路改造工程，簽訂合款為950萬，另一個工程承包某建筑集團的承建的某園林綠化施工工程，簽訂合同款為280萬。湖南路橋三公司2017年8月所應交納的增值稅就需分開計算，第一個工程某城市公路改造屬于某公司直接承建工程增值稅率應按11%進行計算，即950萬×11%;而第二個工程包筑集團的承建項目某園林綠化工程屬于清包工程，其增值稅率應按3%計肯算，即280×3%。因此銷項稅額=950萬×11%+280×3%=104.5萬+84萬=188.5萬（元）。

借：銀行存款為1 418.5萬（元）

貸：主營業力收入：1 230萬

應交增值稅為188.5萬

可見不同服務項目其稅率可能不同。還有一個特別需要注意的地方，若會計人員不能對銷售額進行分別核算，納稅人就不能享受較低的稅率。因此，對會計人員有一定要求，必須分清各項服務增值稅稅率，這樣才有利于提升會計稅額處理的準確性與效率性。

（三）應稅服務停止或折讓退還增值稅額會計處理

如湖南路橋三公司是于2014年10月與H市簽訂承建某二級高速公路，通過一年施工建設，于2015年10月完工，依據合獲得1 500萬（含稅）的款項，但由于公路在使用過程中，發現質量問題（合理原因），H市要求公司在合同價款上折讓20%，公司接受H市要求同意退還20%折款。由于公司在向H市施工過程中，發生質量問題而導致退讓，其中退還給H市的增值稅，應從當期的銷項稅額中扣掉。由于公司計算增值稅的總銷售額降低了，所以要對扣銷項項稅額減少。

四、繳稅申報分析

在我國推行營業稅改成增值稅改革之后，不同行業均因各自不同的經營實際情況進行相應行業整合，共同一起應對營業稅改成增值稅改革，由于營業稅與增值稅稅制不一樣，導致其對企業產生各種不同的影響，企業在進行繳稅申報過程中，均務必要向稅務機關提供繳稅相關資料，此資料包括納稅申報表與一些必備的申報資料，因此納稅企業或個人應做好相關準備工作，否則會給繳稅申報帶來很大麻煩[3]。若納稅的企業或個人期望能獲取到營改增改革之后應稅服務帶來的利益，需在有關增值稅繳稅申報資料填寫好之后上交獲得稅務機關單位審批，就能征收營業稅差額，有利于進行相應會計處理，這樣對于納稅企業或個人發展均是有益的[6]。因此，分析繳稅申報對于稅務政策來說具有現實意義。增值稅的繳稅申報表的填寫講究一定方法，本文以湖南路橋三公司為例對其進行說明。

五、結語

在我國推行“營改增”稅務制度改革之后，納稅企業或個人不再需要向稅務部門上交營業稅，只需要上交增值稅，在某種意義上為企業或個人減負，為了得交通企業更好適應我國“營改增”稅務制改革，研究交通企業會計處理與納稅申報，對我國企業快速和健康發展具有重要現實意義。

參考文獻：

[1]閔志慧，許爽.“營改增”對交通運輸業的影響[J].會計之友，2014（8）：116-117.

[2]朱云.交通運輸業“營改增”后的稅負變化及對策研究[J].中外企業家，2005（36）：48-48.

[3]趙富明，上官鳴.營業稅改征增值稅實質及改征對交通運輸業的影響[J].財會月刊，2012（13）：11-12.

[4]董晴，劉建勇.交通運輸企業營改增的會計處理與納稅申報[J].財會月刊，2015（5）：41-43.

[5]孫小麗，李俊峰.交通運輸業營改增稅務籌劃解析[J].財會通訊，2016（29）：120-122.

[6]方華麗.營改增對交通運輸業稅負影響研究[J].知識經濟，2018（18）：60-64.

[7]李凱.“營改增”對我國交通運輸業稅負和企業價值的影響[D].北京：北京交通大學碩士論文，2018.

作者簡介：王 英（1978—），女，湖南長沙人，本科，會計師，主要從事會計和財務管理研究。