利益相關者視角下我國會計目標的定位

崔小麗

摘 要：會計目標在會計理論中占有非常重要的地位。會計界普遍接受的會計目標的兩大理論分別是受托責任觀和決策有用觀。本文基于利益相關者理論并結合我國的經濟環(huán)境，認為我國目前的會計目標應以受托責任觀為主，決策有用觀為輔，但是隨著我國經濟的不斷發(fā)展，資本市場的不斷完善以及利益相關者內涵和外延的不斷擴大，我國的未來的會計目標應為以決策有用觀為主，受托責任觀為輔。

關鍵詞：會計目標;決策有用觀;受托責任觀;利益相關者

一、會計目標的兩種典型觀點

（一）受托責任觀

委托代理關系產生于資產所有權和經營權的分離，而受托責任觀又以委托代理關系的存在為基礎。受托責任觀就是指受托人接受委托人關于財產的委托，即通過獲得財產的使用權以及處置權確保財產保值并增值，此外受托人負有定期向委托人報告受托責任履行情況的義務。其中，受托責任反映的是對企業(yè)所有者的產權負責。因此，要對企業(yè)所有者負責。財務報告信息反映責任履行情況的主要途徑，會計信息必須真實可靠，以保障財產所有者的權益，因此該觀點更加重視會計信息的可靠性。

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，使得委托代理關系在橫縱兩個方向上得以擴展和深入。從橫向上看，委托人的構成日趨多元化。委托人不僅是投資人和債權人，這些投資人或債權人也不僅僅是一般的社會公眾，也包括其他企業(yè)法人、銀行等金融機構以及投資基金組織以及國家，而且隨著企業(yè)組織規(guī)模的不斷擴大，多層次管理分權制開始出現(xiàn)，這樣在經營管理者的內部也出現(xiàn)了多層次的委托代理關系。從縱向上看，受托責任的內容也在不斷地深化，從以前單一的財務責任發(fā)展到管理責任、經營責任，甚至是社會責任。隨著人們認識的不斷深入，對環(huán)境、公平等問題愈加重視。評價確定公司等組織甚至包括政府活動對社會環(huán)境、公眾福利等方面的影響就成為人們日益關注的社會問題。受托責任外延的不斷擴大，利益相關者可能都成為委托者，使得受托責任的界限不斷模糊。從這種層面上看，由于利益相關者可能都成為委托者，使得受托責任觀成為會計目標的一種內在要求。

（二）決策有用觀

隨著資本在市場中的流動越來越活躍，企業(yè)的投資者數(shù)量不斷增加，使得股權不斷分散，導致的結果就是企業(yè)的所有者也變得不再明確。資產的委托方可能不再是企業(yè)的所有者，由于其不再擁有控制權使得其不再重視對資產的管理信息，而是重點關注資本市場的風險水平以及投資報酬水平。而受托方管理的重心也會隨之從管理受托資產轉向進行最優(yōu)決策。在這種背景下，利益相關者要求企業(yè)能夠提供其做出經濟決策的企業(yè)相關財務信息，即決策有用觀。財務會計必須提供使用者需要的與企業(yè)相關的財務信息，因此，決策更加強調相關性。

二、我國的會計目標

我國關于會計目標的定義有以下兩點特征：第一點中“反映企業(yè)管理層及受托人的責任履行情況”可以看出會計目標的定義體現(xiàn)了受托責任觀;第二點“幫助信息使用者做出經濟決策”可以看出會計目標的定義也體現(xiàn)了決策有用觀。根據(jù)上述分析，發(fā)現(xiàn)我國堅持的是雙重目標，但是，兩者之間是有主次之分的，從會計目標定義的表述來看，先提出反映受托人的責任履行情況，后提出幫助使用者做出決策，可以看出我國目前堅持受托責任觀為主，決策有用觀為輔。

三、利益相關者

使用會計信息的主體稱之為財務會計報告使用者，而成為財務會計報告使用者的原因是彼此之間存在經濟利益關系，即財務報告使用者也稱之為利益相關者，而根據(jù)經濟利益關系的疏密程度可以將利益相關者劃分為主要利益相關者和次要利益相關者。

（一）主要利益相關者

主要利益相關者是指企業(yè)資本投入者，即直接為企業(yè)提供經濟資源的資本投入者。企業(yè)所有者和債權人是企業(yè)的資本投入者并且直接將資本投入企業(yè)，但是兩者的投入資本的目的有所不同，企業(yè)所有者希望資本能夠在經營中得到保值甚至獲得增值而對企業(yè)進行資本投入，而債權人則是希望到期能夠獲取本金和固定的利息而對企業(yè)進行資本投入。雖然兩者的目的有所不同，但是都是直接為企業(yè)提供經濟資源的利益相關者，因此，企業(yè)所有者和債權人作為企業(yè)的主要利益相關者。

（二）次要利益相關者

次要利益相關者是指那些間接為企業(yè)提供資本投入的單位或者個人，具體包括的有企業(yè)經營者、員工、客戶、供應商、政府、社會其他人員等。雖然次要利益相關者非常多，但是彼此之間也有所不同，其中，企業(yè)經營者和員工作為企業(yè)的內部人員;而客戶、供應商和政府以及社會其他人員是企業(yè)的外部人員，其中政府在給企業(yè)提供一系列的公共服務的同時企業(yè)也要承擔一定的社會責任，如公共服務和公共環(huán)境等，而企業(yè)履行社會責任的基本形式是納稅，政府作為征稅的主要機關，因此，政府非常重視企業(yè)的財務信息，以保證納稅的合法合理。所以政府也是企業(yè)的利益相關者。

（三）利益相關者對會計目標定位的影響

利益相關者根據(jù)經濟利益關系可以劃分為主要的和次要的，隨著資本市場的發(fā)展，同樣也可以劃分為現(xiàn)實的和潛在的，利益相關者并不是一成不變的，它受經濟發(fā)展水平的影響，不同利益相關者對會計目標確定的影響程度。如果市場經濟處于發(fā)展水平不高、股權高度集中時，企業(yè)的利益相關者主要為所有者和債權人，它們作為主要的信息使用者，會計目標為受托責任觀。當市場經濟處于高度發(fā)展、資本市場高度發(fā)達時，企業(yè)利益相關者變得越來越多，其內涵與外延不斷擴大，其中次要利益相關者越來越重要，潛在利益相關者對會計信息的需求也越來越多，會計信息的服務對象不再僅僅是主要利益相關者。因此，會計目標的定位應當主要是決策有用觀。會計目標的定位受利益相關者的影響，而利益相關者的變化受市場經濟環(huán)境的影響。

四、利益相關者理論下我國會計目標的定位

根據(jù)上文對利益相關者的分析，發(fā)現(xiàn)利益相關者存在主次之分并且存在現(xiàn)實的和潛在的，利益相關者的內涵不斷擴大。從利益相關者角度分析，發(fā)現(xiàn)經濟環(huán)境的變化影響利益相關者，因此要想對我國的會計目標進行重新定位必須與本國的經濟環(huán)境相適應，我國的經濟環(huán)境主要表現(xiàn)為以下特點：