關于國有企業領導人經濟責任審計評價指標體系的思考

鐘榮

【摘? 要】經濟責任審計作為一種特殊的干部管理制度，通過執行“相應動作”來實現“經濟”的評價管理，其實質是評價國家意志貫徹執行的情況。與之對應的經濟責任內部審計工作也應該順應時代發展的特定特征，在評價指標的選取上做出傾斜和修正。論文結合中央關于經濟發展的導向以及平衡計分卡的評價體系提出了對現有國有企業領導人經濟責任內部審計的評價指標的思考，建議引入政策執行維度和社會責任維度，以供探討。

【Abstract】As a special cadre management system， economic responsibility audit realizes the evaluation and management of "economy" by implementing "corresponding actions". Its essence is to evaluate the implementation of national will. Correspondingly， the internal audit work of economic responsibility should conform to the specific characteristics of the development of the times and incline and amend the selection of evaluation indexes. Based on the guidance of the central government on economic development and the evaluation system of the balanced scorecard， this paper puts forward a reflection on the evaluation index of the internal audit of economic responsibility of the leaders of state-owned enterprises， and proposes to introduce the dimension of policy implementation and social responsibility for discussion.

【關鍵詞】國有企業;經濟責任審計;評價指標;平衡計分卡

【Keywords】state-owned enterprises; economic responsibility audit; evaluation index; balanced scorecard

【中圖分類號】F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）06-0074-02

1 經濟責任審計的研究綜述

經濟責任審計是國家審計制度體系的有效補充，是國家以經濟為抓手，保障政治穩定性和國家治理的安全性重要手段。胡智強、余冬梅在2018年指出，縱觀國際審計體系可以得出，經濟責任審計是中國特色的國家審計制度，其核心是確保黨領導干部，是黨貫徹執行政治路線的有效手段。

從經濟責任審計的內容來看，其審計的范圍較一般的國家審計不同，對于獨立性和公開性的硬性要求弱于后者。楊曉磊在2010年表示，地方政府領導人的目標經濟責任除績效責任、內控責任等常規考核指標外，還包括地方經濟安全責任、社會發展責任、公平責任和環保責任。黃溶冰、單建寧、時現在2010年也提出了經濟責任審計應增加環境保護責任的評價維度。除此之外，陳榮高在2011年補充了基本公共服務均等化審計、中央和省政策的貫徹執行情況、地方經濟長遠發展指標的評價等，進一步擴大了經濟責任審計的范圍。劉更新在2012年在前述指標的基礎上增加了廉潔自律和國家經濟安全責任的評價，并說明應該向這方面傾斜。

從經濟責任審計的評價指標體系的構建上來看，目前尚無統一的指標。學者以層次分析法、模糊綜合評價模型、平衡積分卡、BP等模型對評價指標體系進行了分析，為評價提供了定量的參考指標和模型選用。

2 關于經濟責任審計評價指標選取的思考

從現有研究來看，平衡計分卡在績效考核領域被廣泛應用，Gartner Group調查表明，截至2000年，《財富》雜志排名前1000位企業平衡計分卡的應用比例達到了70%。學術研究方面，平衡計分卡在經濟責任審計方面的應用是完全可行的（陳宋生2008年、鄭新源2011年、胡曉曦2018年）。因此，論文基于平衡計分卡的評價體系，結合對當前宏觀政策的觀察，對平衡計分卡在經濟責任審計中的應用做了修正。

2.1 平衡計分卡的改進思路

2.1.1 政策執行維度的加入

國有企業不同于一般市場化經營主體，是我國國民經濟的支柱，承載著國家治理和國家戰略安全的重大責任。在新冠疫情的防疫戰中，習近平總書記指出，“國有企業是復工復產的主力軍”，可見國有企業不僅承載著主導和支配關鍵領域的經營責任，還承擔著作為黨的意志貫徹落實的服務路徑的作用。2017年習近平總書記發表講話，明確“堅持黨對國有企業的領導不動搖”，國企黨建工作進章程，“開創國有企業黨的建設新局面”。在新時代下，國有企業作為黨領導下的國家治理的“經濟”調解角色，國企黨建工作的重要性更顯突出。因此，在對國有企業領導人的評價體系應適應新時代的新要求，增加政策執行維度。

2.1.2 社會責任維度的加入

國有企業的性質和定位意味著其利益相關者較其他性質的企業存在顯著不同，國有企業有承擔社會責任的使命。國家促進社會穩定、增加就業、增加財政收入、環境保護等治理要求均需要依賴國有企業來實現。《中央企業社會責任藍皮書（2018）》顯示61%的中央企業將社會責任工作納入工作績效考核。可見，國企社會責任的重要性已經得到重視。將社會責任維度加入平衡計分卡體系是時代發展進程中國有企業普遍認同的做法，也是維護國家穩定、可持續發展的必要要求。

2.2 改進型平衡計分卡的指標設置

評價指標體系的設置應遵循一定原則，保證評價指標設置的科學性和可實施性。論文主要提出權責對等原則和與經濟發展階段相適應原則。在此基礎上，將原平衡計分卡的4種維度調整為6個維度，即：財務、政策執行、社會責任、學習與成長、客戶、內部業務流程。

2.2.1 財務維度

財務維度的指標主要包括ROA、EVA等盈利能力評價指標，資產負債率、流動比率等償債能力指標，總資產周轉率、銷售收現比率等資產營運狀況評價以及利潤增長率、資本保值增值率等發展能力提升指標。財務維度指標的選取可以根據企業的發展階段、發展戰略規劃和企業所處行業的生命周期的階段特征進行調整和附加權重。具體的，針對處于生命周期不同階段的行業調整考核的指標體系和權重。同時，剔除宏觀經濟和替代品等的外部因素的影響。例如，當前石油價格大幅下跌，疊加新冠疫情的沖擊，煤炭及煤制品受替代品價格下跌的替代效應影響和下游需求端萎縮的雙重不利影響，其價格和銷售均下滑。該部分影響屬于宏觀經濟環境和不可抗力，在進行經濟責任審計時應剔除該影響，已達到橫向具有可比性、縱向具有連續性的考核參照要求。

2.2.2 政策執行維度

作為國家治理的一種手段，經濟責任審計在政策執行維度應該設置常規性指標和應急性指標，其中常規性指標包含黨建情況、廉潔自律評價等，應急性指標包含各類社會突發事件的應對反應及處置效果等。2019年底新冠疫情后各級防疫部門提出的武漢封城決策，為我國乃至全世界對抗疫情爭取了寶貴的時間，在疫情基本可控的前提下提出的企業復工復產，也保障了經濟基本正常的運營，沒有出現物資短缺的通貨緊縮。這次疫情是一次對黨政機關和國有企業領導人經濟責任的嚴峻考察。通過此次疫情的檢驗，應急性指標的設置應在給與國有企業領導人充分的授權的前提下，鼓勵領導人從實際出發、從基層出發，尋求解決方案，避免出現“不求有功但求無過”的被動式聽上層指揮的管理窘況。具體來說，針對此次疫情，國有企業領導人可選的動作包括復工的方式、復工的時間、生產方式等，應避免出現坐等上級復工通知的情況，避免國有企業領導人成為“提線木偶”。

2.2.3 社會責任維度

評價指標的選取可以有效地引導被評價人員的行為，因此，社會責任維度的指標的選取應與我國當前經濟發展的階段相匹配，以求達到正面的積極推進效果。當前我國經濟逐步從粗放型經濟向可持續發展的經濟轉變，從重“量”向重“質”轉變。全民提倡“綠水青山就是金山銀山”，環境保護成為當下的重點。縱觀國內外局勢，社會穩定性也成為了各國國力的一種表現。綜上，在社會責任維度指標的選擇上，可以引入單位產品能耗、單位產品有害物排放、就業人數、年度納稅額等指標。

2.2.4 學習與成長

縱觀當前國際競爭局勢，競爭焦點集中在人才競爭、科技創新競爭。目前我國專利申請數已經是全世界第一位，為我國國際地位的提高提供了強有力的支撐。學習與創新指標的選取應引導被評價人向高附加值的產品發展，可供選取的指標包括專利申請數、專利轉化率、人力資源投入占比、高精尖技術引進數等。在當下時點，學習與成長維度的評價指標權重應該適度增加，積極引導企業引進、開發、使用先進技術。

2.2.5 客戶與內部業務流程

該部分為傳統評價指標，本文不再贅述。

3 不足與展望

本文主要結合當前宏觀情況對平衡計分卡在國有企業領導人經濟責任審計的應用上做了定性的分析和擴展，缺乏定量分析，在擴展后6個維度的具體指標選取上也并未列示全部指標，未形成全面的評價指標體系，且未對各個指標應賦予的權重進行定量說明。后續，論文會補充完善各個維度的具體指標，運用現行成熟的數學模型進行建模分析，完成定性評價與定量評價的融合，以期為國有企業領導人的經濟責任審計指標體系做參考。

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