注冊會計師職業判斷在農商行審計中的應用

周瓊

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，我國農商行涉及的經濟業務也越來越復雜，風險管理在農商行日常經營管理工作中可以起到重要的作用，其中，為規范農商行的日常經營行為，注冊會計師需要通過自身的職業判斷來對農商行的業務進行深入的評價和了解，這也對注冊會計師的職業判斷能力提出了更高的要求。本文從注冊會計師職業判斷在農商行審計中應用的主要領域出發，分析了農商行主要風險及其對注冊會計師職業判斷的影響，并提出了幾點注冊會計師職業判斷在農商行審計中應用的建議，目的在于規范農商行的日常經營行為。

關鍵詞：注冊會計師;職業判斷;農商行;審計;應用

職業判斷是財務人員對會計事項的確認、計量、記錄和報告的原則、程序、方法等所進行的判斷與選擇。它內生于會計事項的不確定性，貫穿于會計過程的始終，是財務會計系統運行的客觀要求。隨著市場經濟環境日益復雜化，注冊會計師需要投入更多的精力在審計證據收集上，這對注冊會計師的職業判斷提出了較高的要求，也給注冊會計師的審計工作帶來了較大的挑戰。

一、注冊會計師職業判斷在農商行審計中應用的主要領域

第一，與農商行會計事項有關的職業判斷。主要是指注冊會計師再次判斷農商行財務報表中相關信息的真實性，如收入確認、是否發生資產減值、確定公允價值等。

第二，與農商行審計過程相關的職業判斷。主要是指注冊會計師在對農商行得出審計意見的過程中，需要適當、充分的審計證據作為重要支撐，在獲取審計證據的過程中，審計程序的時間安排、審計程序性質的判斷以及審計程序的具體范圍是重中之重。

第三，與嚴格恪守職業道德有關的職業判斷。主要是綜合考慮農商行審計工作中是否存在與審計職業道德相關的不利因素，并對這些不利因素進行客觀評價，制定出防范不利因素的有效措施。

二、農商行主要風險及其對注冊會計師職業判斷的影響

（一）農商行經營網點的影響

一部分農商行為了整體經營效率的提高，在經營上通常采用分級授權制度，這樣就會出現多級委托代理關系，發生信息不對稱、弱化和分散總分行的問題。同時，很多農商行的下設分支機構和子公司較多，因此，注冊會計師在對農商行進行審計時要從實際情況出發，判斷其是否遵循《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》的相關規定。在選擇農商行審計策略方面，對注冊會計師的職業判斷來說是一個較大的挑戰。

（二）創新金融產品帶來的影響

現階段，我國農商行也面臨著國內銀行和全球金融一體化的市場競爭壓力，因此，農商行必須通過求新求變來應對這些壓力，其在創新金融產品和服務的過程中也對注冊會計師的審計判斷能力提出了較高的要求。

一方面，注冊會計師在對農商行進行審計的過程中，需要對農商行的產品和服務進行深入的了解，對服務和產品存在的收益與風險進行有效的識別和客觀的評價，這就需要注冊會計師具備較為豐富的實踐經驗。

另一方面，部分農商行在新的服務和金融產品的會計處理方法、信息披露、監管規則等方面并不是很明確，存在不同的實務處理方法，這就要求注冊會計師憑借較強的職業判斷進行處理，例如：近年來農商行開展的資產證券化、理財產品、同業代付、銀信合作等新型業務，存在會計核算不規范和監管不力的問題，這就需要注冊會計師合理運用會計準則來對新型業務開展審計工作，并給出農商行合理的審計方案，這也是對注冊會計師職業判斷能力的一種考驗。

（三）農商行信息化管理帶來的影響

隨著大數據時代到來，農商行已經通過信息管理的數據集中、電子化、網絡化等方式構建了一套完整的信息管理系統，幾乎一切經營業務都可以通過計算機系統來完成。雖然農商行的審計范圍和目標并沒有由于數據在計算機中保存而發生改變，但使用計算機改變了處理、檢索、傳遞、存儲財務信息的方式方法，對注冊會計師進行審計產生了以下影響：注冊會計師要了解農商行的內部會計體系、固有控制風險的評估結果、控制測試等方面。在應用計算機系統的經營環境下，處理會計數據的真實可靠性，不僅僅取決于農商行處理會計業務的正確性、合規性和有效性，還取決于注冊會計師的工作態度和業務能力。由于對計算機系統內部的審計工作涉及的內容比較復雜和系統，增加了審計工作的難度。

三、注冊會計師職業判斷在農商行審計中應用的建議

（一）注冊會計師職業判斷應明確審計流程

在農商行審計工作中，注冊會計師的職業判斷是貫穿整個審計工作過程的，需要審計人員依據自身的職業判斷來完成對審計證據的收集，以及給出審計意見。然而，由于被審計單位與審計人員之間在獲取或理解信息程度方面不同，其中注冊會計師屬于獨立的第三方，并不能對需要的所有信息進行無限制的收集，也就不能時刻關注農商行的實際經營情況。因此，在對農商行進行審計的過程中必須明確注冊會計師職業判斷應遵循的具體流程。

1.職業判斷問題和目標的確定

對農商行進行審計的首要工作就是要對判斷的問題予以明確，只有找準問題，才能夠實現預期目標。從效用理論來看，幾乎不可能做到事無巨細的審計，這個時候就要依靠注冊會計師的職業判斷來抓住重點問題，對審計行為和事項從整體上進行把握，在細節方面對財務報表的項目認定進行關注。因此，注冊會計師需要憑借豐富的實際工作經驗和較強的專業技能，來判斷出審計的重點問題，確定要實現的具體審計目標，這樣才能提高對農商行審計的工作效率和水平。

2.相關信息的收集和評價

注冊會計師進行職業判斷的前提基礎是收集相關的證據，但其在選擇證據收集方式、收集證據的質量和數量等方面會受到職業判斷的直接影響。例如：在對審計問題和目標進行確定時，注冊會計師就需要相關論據作為支撐，具體論據包括農商行的治理結構、主要經營活動、單位性質等。同時，注冊的會計師代理人員需要通過對職業的判斷和分析來準確評價自己收集的所有相關職業信息，而不是全部接受自己收集的職業信息，通過職業判斷來對信息的真實性進行客觀的評價。

3.解決方案的有效識別

針對審計過程中出現的問題，注冊會計師需要提出多種解決問題的方案，通過對多種方案的對比分析，判斷出一種能夠有效實現審計目標的最優方案。

4.可供方案的評價

一般來說，解決審計問題的方案不能只有一種，因此，注冊會計師不能隨意選擇審計解決方案，而要從方案是否符合相關規定要求、是否符合判斷的具體標準等方面進行綜合評價，同時也要充分考慮操作的可執行性。

（二）重點關注高度依賴審計職業判斷的領域

1.承接審計業務方法的職業判斷

在這個階段，注冊會計師對農商行進行判斷的問題主要有以下兩個：一個是對是否接受了業主委托進行判斷;另一個是對現階段工作人員工作的獨立性和專業能力進行判斷。這兩項工作的判斷結果會直接影響到審計工作的順利開展。

2.識別和評估舞弊風險

如果農商行存在財務舞弊行為，在審計工作中，注冊會計師就要將主要精力放在收集證據以及評估舞弊給審計結果帶來的影響上。注冊會計師在風險評估階段要對農商行是否存在舞弊引發的重大錯報風險進行評估，尤其是要重點關注通過虛構收入進行舞弊的方式，及時發現數據變化的異常情況，如收入增長與應收賬款增長不同步、期末收入出現異常波動、毛利率偏高等情況。

3.對財務報表產生較大影響的會計事項

如與確認收入、資產減值、計量公允價值等有關的職業判斷，對資產是否發生減值進行判斷;判斷計提減值的比例為多少、是否要對相關減值事項進行披露;判斷交易是否滿足資產確認的條件等。

四、結語

當前，注冊會計師的職業判斷廣泛應用在農商行審計中的各個領域，農商行的審計工作要求注冊會計師具備較強的職業判斷能力，這給注冊會計師的審計工作帶來了較大的壓力，因此，注冊會計師要通過不斷提升自身的職業判斷能力來提高對農商行的審計水平，加強農商行的風險管理。

參考文獻：

[1]叢暢.注冊會計師職業判斷應用研究[D].天津：天津財經大學，2018.

[2]雷靈變.大數據技術發展對注冊會計師審計職業判斷的影響[J].山西財政稅務專科學校學報，2018（3）：31-34.

[3]孫碩.完善注冊會計師審計職業水平的幾點建議[J].中國國際財經（中英文），2018（4）：19-20.