淺談企業研發項目管理與研發支出核算

黃海敏

一、加強研發管理的重要作用

2016年，黨的十八大報告明確提出實施創新驅動發展戰略，強調“科技創新是提高社會生產力和綜合國力的戰略支撐，必須擺在國家發展全局的核心位置。”隨著國家提升對科技創新的重視度，財政部門不斷加大在激發創新活力、促進科技發展方面的投入，推出資金申報、稅收優惠等不同形式的支持政策，逐步加大對企業的支持力度。除了在國家層面鼓勵研發投入，在各省市也有對企業研發投入配備相應的扶持政策，以促進企業加大研發投入。以廣東省為例，早在2015年就發布了《廣東省財政廳廣東省科學技術廳關于廣東省激勵企業研究開發財政補助的試行方案》政策，為企業提供研發費用后補助經費，以推動企業普遍建立研發準備金制度，引導企業有計劃、持續地增加研發投入，促進生產力提升。與此同時，職能管理部門對研發支出的核算要求及審查也越來越明確及規范。財政部聯合國家稅務總局、科技部，就完善研究開發費用稅前加計扣除政策事項，發布財稅[2015]119號文，要求企業做好研發項目輔助賬設置，規范研發支出會計處理。

研發項目管理及研發支出核算是相輔相成的，良好的研發項目管理，有利于研發支出歸集核算;清晰明了的研發支出情況，及時反饋給項目管理者，有利于加強對項目的費用管控，為研發項目的后續推進提供判斷依據。這些政策和措施的出臺與實施，對科技創新及其市場化應用載體的企業，無疑產生了重大的推進作用。

二、做好研發項目管理提高企業研發效率

（一）建立完善的研發管理體系，創造良好的內部控制環境

1.明確研發活動過程中各部門及關鍵崗位的職責，以便落實管理責任。比如：研發部門，負責研發項目的立項、組織研發項目實施等管理及研發項目預算編制等。財務部門，負責復核研發支出單據的合規性、及時準確的歸集及核算研發支出，定期跟蹤研發支出進度，審核各項目的預決算等。采購、生產等相關其他部門應積極配合研發部門，做好相應輔助工作。對于未及時落實工作，延誤研發進度的，要追究相關人員的責任。

2.建立研發項目流程管理制度，逐步推進研發項目落地。企業應結合自身特點及行業，梳理研發流程，明確研發項目設計和開發控制的關鍵審批。重要的研發流程包括市場調研、產品設計策劃、項目立項、項目驗證、研發試驗、驗收管理等。

3.建立研發項目財務核算管理制度。目前很多企業會計核算賬目上都沒有研發項目費用支出明細，即會計科目在研發支出科目下未設置兩個二級科目“資本性支出”和“費用性支出”，通常都用“相關費用”一欄。由于這種不規范的賬目處理方式，在企業進行研發項目管理時難以核對真實的研發費用支出，分不清楚項目在研發的各個階段實際支出的費用，影響了企業賬務預算過程中對研發項目的資金資助預算。建議企業建立研發項目費用支出二級科目，并在二級科目下明確研發費用支出的明細。例如，在二級科目下根據研發項目使用的儀器設備情況，支出項目欄設置折舊費、租賃費、材料費、化驗費、動力費、合作費等;根據研發人員需要外出調研、學習和咨詢等情況，設置差旅費、會議費，知識產權費、勞務費、咨詢費、管理費、薪資費、無形資產攤銷、其他費用等明細科目。

4.建立績效考評和激勵機制。激勵制度是調動研發項目參與人員努力工作的重要手段。企業要在廣泛征求項目研發人員意見的基礎上，根據企業的自身情況和項目特點，因地制宜地建立項目技術指標體系，并根據研發的不同階段、研發成果、研發經費使用情況、研發效率等方面制定科學的考核辦法，以鼓勵研發人員激發出更大地積極性投入到研發項目過程中去，提高研發效率。

5.建立研發檔案管理制度。為了更好地維護研發人員和企業的合法權益，建議企業建立企業研發人員及研發項目檔案管理制度，通過制度的形式把企業研發人員和企業的權益保護好，以保證研發項目的順利進行及企業、研發人員的權益得到保障。研發項目檔案管理制度還需要相應的獎罰措施來保障其順利實施。例如，明確項目研發每一個成果的責任人，包括該責任人的責權，避免由于企業人員流動性大而導致研發項目的不可持續性和成果的丟失。同時，通過上述制度的建設，不僅提高員工的知識產品保護意識，而且加強知識產權的管理和保護力度，以維護企業和研發人員的合法權益。完善的制度建設，為研發活動的推進提供了基本保障。想進一步提升研發效率，則需要加強過程管控。

（二）加強研發項目過程管控，流程規范化管理，有助提升研發效率

研發活動的過程是一環接一環，環環緊扣;但研發過程是一個多變的過程，需要及時反饋，快節奏小步幅調整，方可促進研發項目目標順利落實。質量管理體系中的PDCA循環（計劃-執行-檢查-處理），在研發活動的推進中，具有很好的指導意義。

1.確定研發活動計劃。在經過充分市場調研和初步產品設計策劃后，企業應編寫研發項目計劃書，明確研發項目的方案、技術線路及指標要求，選定研發小組成員，規劃項目進度，制定項目預算及研發目標，概述研發項目產業化前景，分析項目的風險及應對策略。計劃書描繪了項目的基本框架，能為研發活動的后續安排提供指引。

2.執行研發活動計劃。根據研發計劃書，在研發活動執行時，企業可以使用協同辦公管理系統（OA系統）。OA系統既能保障信息溝通順暢，又能滿足對研發資料的保密要求。OA系統是簡便的信息傳遞媒介，為企業研發活動提供便利。OA系統的應用，不僅能及時的記錄與反饋研發活動進度，使得研發活動各個參與者能高效協同，而且與企業的內部控制流程相結合，預防研發活動中可能發生的舞弊行為。

3.建立研發項目可跟蹤制度。定期檢查，驗證研發進度與目標是否與計劃相符，是非常重要的。企業可運用多種方法綜合分析研發情況，盡早發現研發活動過程中存在的問題，從而迅速地調整研發方案，降低研發風險。

4.制定研發項目持續改進方案。對于發現的問題后，應及時作出調整，解決問題，并對被證明有效的措施，進行標準化，在日后的執行中推廣。這樣能減少重復犯錯，為研發進度加速。以研發預算執行情況為例，在必要時修正資金預算，或有針對性的加強費用控制，才能最大地發揮預算管理的調控功能，從而有效的控制研發成本。總體來說，企業使用預算控制，加強過程分析管控，結合績效考核與激勵，有助于提升研發效率。

三、強化企業研發支出核算，提供高質量的財務信息，降低企業經營風險

（一）厘清研發支出的歸集口徑，為企業爭取外部資源

國家為鼓勵科技創新，提供了各式各樣的扶持政策，普及程度最大的是企業所得稅的加計扣除政策和高新技術企業優惠政策。然而，不同的政策，對研發支出的核算內容要求是不一樣的。企業研發支出的歸集主要是依據《企業會計準則》及自身的會計政策，高新認定的研發支出歸集，主要是依據《高新技術企業認定管理辦法》及《高新技術企業認定管理工作指引》，加計扣除的研發歸集主要是依據《國家稅務總局于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）等相關政策文件。上述政策口徑歸集的研發支出基本一致的。對比而言，會計的歸集口徑最廣泛的，高新認定政策口徑次之，加計扣除政策口徑最窄。充分認識這點，通過明細科目設置區分，能保證研發支出核算有效開展，提高財務工作效率。

（二）明確合理的共用研發支出劃分標準，有助提高研發支出的可比性與合理性

首先，公共費用劃分標準的基本要求是明確日常經營活動與研發活動的界限。其次，公共費用在各研發項目中分攤時，應結合研發活動內容制定分攤標準，從而達到科學的歸集各個研發項目的支出。以設備的折舊分攤為例，通過記錄各項日耗用設備工時，根據工時統計表在各個研發項目之間進行分攤。與此同時，企業應做好分攤依據的原始資料留存工作，為后續優化分攤標準提供數據支持。

（三）將研發支出核算科目的設置優化，有助提高核算效率

為滿足各政策監管要求，科目設置時，應結合企業自身內控需求并充分考慮各政策間的差異。如，對科目進行分類標記，明確哪些科目是可進行加計扣除，哪些科目是屬于高新認定政策范圍內但不能加計扣除的，哪些科目屬于研發支出，但既不能加計扣除又不在高新認定政策范圍內的。這樣做的好處是數據源準確且清晰，后續數據統計時，操作易于處理，提高研發支出核算與管理的效率和質量。

（四）建立信息化研發項目核算系統

建議企業利用數據接口，將OA系統、ERP企業管理系統和財務信息系統納入一個總體的信息系統中，在企業管理模塊和財務信息系統中增加一個端口，保證研發項目的進度與支出同步在系統中體現。使得企業管理者只要點擊所要的程序按鈕，計算機屏幕上就會跳出其所要的信息，提高企業的核算效率及數據準確性。具體做法如，將OA系統的設備工時使用記錄、研發人員的研發時間引入賬務核算系統，按既定分攤標準，自動計算生成核算憑證，提高核算數據準確性。

（作者單位：廣州市達瑞生物技術股份有限公司）