精益管理在企業成本管理中的應用探索

莊麗麗

應用精益管理思維，需要企業財務管理活動具備持續精細化的基本特征，同時對企業的成本管理活動提出更高的要求，包括不限于企業成本管理計劃設定、生產計劃調整、物流信息反饋、物流成本管控、采購成本控制等成本管理過程中的效益水平提升。企業通過生產成本信息反映、物流價值流信息分析、可變成本調整等途徑，使得企業能夠細化成本管理計劃、適時變化采購生產計劃、準確調整物流資源、控制價值流動，最終保證企業財務管理效益、成本管理水平的穩步提升。

一、精益管理思維在企業成本管理活動中的應用基礎

1.精益管理在生產成本領域的應用。由于精益管理思維在生產成本領域的應用是企業成本管理體系的基石，企業要想充分應用精益成本管理思想，就需要全面明確生產流程中的精益成本控制。一是精益管理活動對生產流程資源的集約化配置。也就是說，企業要實現精益成本管理，不僅要對生產準備環節進行精細化的資源投入規劃，同時還要對生產計劃執行環節的成本控制資源進行合理配置，使得企業減少生產計劃的調整頻次、削減產生資源浪費的生產流程、減少原材料存貨的物流周轉次數，以便于企業規劃采購活動、控制存貨周轉率、清理原材料入庫浪費。比如，個別生產工序短、附加值低的生產線成本管理，需要合理削減物流、倉儲成本，使得企業精益成本管理機制得到應用，從而促使企業形成生產線直接供應商家的精益生產模式。二是生產流程運轉中的成本控制。這需要企業嚴格的控制原材料耗費計劃、存貨的物流和產出計劃，使得企業生產流程運轉過程中的物資流轉、存貨清理活動不具備重復操作的現象，從而避免企業產生額外的、不合理的資源調配活動，最終保證企業生產流程控制的成本最小化。例如，個別原材料按照生產計劃入庫，精益成本管理要求原材料不出現二次物資流轉，因此企業需要對原材料采購計劃進行容錯性調整，通過預備些許原材料等形式，使得企業的生產計劃投入具備一定的預留彈性空間，以應對市場需求量的不利影響。

2.精益管理在非生產成本領域的應用。所謂精益管理在非生產領域的應用，是指企業供應鏈全過程中不包括直接生產環節的成本管理應用。也就是說，企業依據下游企業需求計劃、原材料倉儲計劃、存貨倉儲計劃、企業銷售環節、售后成本投入等基本的供應鏈流程，企業需要進一步細化各大供應流程環節的成本增值空間，使得產品產出的不合理成本有效削減，最終實現企業精準調配原材料、提高庫存周轉率、降低售中售后成本。比如，銷售過程中出現高額宣傳成本，企業需要制訂精益形式的宣傳資源投入計劃，使得企業不同階段的、不同銷售規模的成本投入實現差異化調整，以便于合理控制產品的最終產出成本。

3.精益管理在管理會計活動中的應用。由于精益管理思維的應用，企業管理會計報告能夠為決策活動提供全面、可靠的財務業務信息支持，使得企業既定的盈利能力、未來擴張的預期收益能力、潛在的成本削減空間、業務戰略調整的機會成本通過精益管理信息充分反映出來，以供企業各項內部戰略調整作為參考依據。一是管理報告內容的精細化程度提升。也就是說，由于應用精益管理思維，企業管理會計報告需要對顯性成本、隱性成本、固定成本、可變成本實現更為細化的二級分類和三級分類，使得企業對非財務指標的評估分析具備更堅實的會計信息基礎。例如，隱性成本中，企業管理會計報告不僅分析放棄生產擴張計劃的預期收益損失，還需要分析生產擴張計劃的預期成本浪費，通過業務和財務層面的比對分析，使得企業的生產決策符合精益管理思想。二是管理報告指標體系的精益化反映。由于精益管理思想要求企業明確非財務指標的細化程度更高，管理會計報告需要對經營程序評價、客戶體驗度評價、業務成長評價、企業內部經營決策創新評價的非財務板塊實現完整的指標體系搭建，使得經營程序的完善程度、經營程序的執行容錯率、客戶獲得感、客戶滿意度、客戶回訪率、業務增長率、業務結構增值貢獻率、內部決策有效率、內部決策失效率等指標成為管理會計的評價依據，以保證企業精益成本管理水平的提升。

4.精益管理在需求者價值管理中的應用。由于企業供應商品和服務的價值流不僅體現在銷售收入、采購加工成本中，同時還體現針對需求者的價值定位、價值規劃活動中，使得企業精益成本管理活動不在局限于直接與成本關聯的財務控制活動中，而是促使精益成本管理活動拓寬到需求量評估、需求偏好研究、互補需求價值評估領域中。一是需求偏好的精益管理應用。這需要企業借助于產品和服務的非財務指標反映，使得產品回購率評價、產品滿意度評估、產品偏好的分型占比評估活動成為精益管理活動的重要內容，從而保證企業需求側成本計劃的科學制訂。比如，企業依據產品偏好的分型評估反映出單一產品的市場績效嚴重下滑，企業需要第一時間開展產品偏好的調研環節，使得企業處于產品生命周期末尾的產品及時減產，以便于企業精細化控制原材料采購成本、中間產品庫存成本、加工成本、管理費用等成本費用項目，最終保證企業實現精細化、及時性較強的成本管理決策。二是互補需求的精益化評估。由于精益管理的內涵外延到客戶價值的間接領域，企業不僅對目前售出的產品和服務進行價值流規劃，還需要對產品和服務在客戶使用過程中產生的互補需求進行價值管理，使得企業充分的掌握需求端的全面需求，以便于企業實現產業鏈的全面鋪設、規模效益的最大化提升。例如，針對家電廠商而言，精益管理要求企業不僅對家電生產的直接成本進行評價，還需要對家電使用過程中產生的維護產品需求、互補產品需求進行價值鏈評估，最終保證企業業務戰略與需求端的有效匹配。

二、實現企業精益成本管理戰略的科學措施

1.增強客戶視角下的精益管理意識。要逐步實現企業精益成本管理戰略的效益提升，企業需要增強客戶視角下的精益管理意識。一是增強企業全員的精益管理意識。這需要企業基層到中高層管理人員充分的認識精益管理思想，企業需要通過完善精益成本管理機制、精益成本管理制度，讓企業全員認識到精益管理不僅是企業內部的成本管理活動，同時也是對客戶價值的管理活動，最終為客戶創造足夠可靠的價值流。比如，單一產品的銷售成本控制活動，不單純是降低企業的銷售成本，同時也是為客戶售出具備一定支出性質的產品，使得匹配客戶消費水平定位的產品產生合理的附屬支出。二是優化精益管理的績效目標導向。在完善企業研發活動績效指標的過程中，企業精益理念要求研發活動對客戶需求、客戶偏好、大客戶偏好進行重點匹配，通過新產品滿意率、新產品生命周期等指標，使得客戶的需求價值被企業充分掌握，以保證企業研發產出基本符合市場需求導向，最終實現企業研發成本精益化、價值最大化。

2.完善精益成本管理方法。完善精益成本管理方法，需要企業關注生產領域的成本控制，特別是需要強化資產運營控制環節的成本管理力度。具體而言，企業可以選擇應用兩種方法：一是應用ERP模塊實現精益成本信息的反映和控制。這需要企業及時的拓寬ERP信息搜集接口，讓生產線原材料耗費信息、人力成本信息、設備維護成本信息、設備維護頻次信息等資產經營控制信息被管理會計人員充分掌握，以便于企業財務人員更高效的實現精益成本管理戰略。二是應用5S管理模式實現車間運營成本的有效控制。這需要企業明確整理、清掃、整頓、清潔等環節的管理成本和資產維護費用，通過季度、月度的5S成本報告，以反映企業不同生產周期內的精益成本信息。

3.健全存貨管理制度。作為精益管理思維的核心內容，健全存貨管理制度，是企業實現精益化成本管理戰略的首要途徑之一。一是應用JIT存貨管理制度。要應用JIT存貨管理制度，需要財務人員明確掌握價值流的成本核算原理，也就是說，價值流核算需要依據一定會計分期內的平均產品成本與變動成本、總成本之間的關系判定JIT制度有效性。比如，當企業產量遠大于銷量的情況下，企業變動成本和總成本明顯較高，同時平均成本出現相對提升，此時企業需要調整生產決策以控制成本，實現精益成本管理戰略。二是完善存貨規劃機制。這需要科學搭建存貨管理信息平臺，使企業各級分支倉儲點、生產線的存貨信息充分被精益管理活動所掌握，通過設計存貨積壓的實時報送模塊、長周期交付的存貨規劃模塊，從而方便企業及時的調整和應對臨時性、持續性的生產計劃。

4.健全基于供應鏈的成本管理體系。健全基于供應鏈的成本管理體系，需要企業搭建分級的標準成本體系，促使企業不同定價定位的生產線、銷售線具備差異化的精益成本計劃，以便于企業執行生產計劃、科學選擇供應商、合理調整銷售費用、優化流通環節的資源浪費現象。比如，針對低端產品線而言，企業需要以成本最小化為基本目標，針對原材料采購成本、倉儲成本、人力加工成本、物流成本、銷售成本、售后成本給予體系化的設定，同時結合一定程度的市場績效信息設置浮動范圍，從而保證企業對供應鏈信息的充分利用，最終保證企業精益成本管理效果的提升。

（作者單位：浙江漢邦新材料股份有限公司）