企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

孫鴻鵬

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴(yán)峻。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展，必須建立一套科學(xué)、有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，將其作為一項(xiàng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要管理工具。本文主要對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的內(nèi)容與價(jià)值進(jìn)行闡述，并針對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的凸顯問題提出一些解決對(duì)策，以促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 全面預(yù)算管理? 存在問題? 解決對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）08（a）--02

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。科學(xué)、有效的全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有非常重要的意義。通過全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，能夠促進(jìn)企業(yè)獲取最大效益。因此，企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理工作。

1 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的內(nèi)容與價(jià)值

1.1 具體內(nèi)容

全面預(yù)算管理是指對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)期內(nèi)所進(jìn)行的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括物流、儲(chǔ)備、生產(chǎn)、營(yíng)銷、供應(yīng)等）的財(cái)務(wù)計(jì)劃，其工作內(nèi)容主要包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)控和考評(píng)四個(gè)方面，是一個(gè)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

通過全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)人力、財(cái)力、物力等資源進(jìn)行優(yōu)化配置，并輔以監(jiān)督與評(píng)價(jià)考核機(jī)制，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。并且，全面預(yù)算管理以預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)值為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，再通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，判斷企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)，以采取有效措施促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式。

1.2 價(jià)值體現(xiàn)

首先，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理能夠有效促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理可以體現(xiàn)企業(yè)本身的戰(zhàn)略思想與戰(zhàn)略目標(biāo)，將其細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，可以使企業(yè)戰(zhàn)略更好地落地，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

其次，企業(yè)通過編制與執(zhí)行預(yù)算，可以對(duì)資源進(jìn)行深入整合和合理運(yùn)用，減少企業(yè)資源浪費(fèi)現(xiàn)象，不斷提高資源的使用效率和效果。

最后，通過加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督與考核，促進(jìn)企業(yè)管理水平提升。對(duì)于一般企業(yè)而言，全面預(yù)算管理要求企業(yè)所有子公司以及職能部門積極參與，從而有效幫助企業(yè)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的績(jī)效目標(biāo)設(shè)定，并將其作為考核業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。同時(shí)便于企業(yè)將實(shí)際績(jī)效與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較分析，為管理者決策提供數(shù)據(jù)支撐。

2 當(dāng)前企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理凸顯問題

2.1 重視程度不足

部分企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠，編制預(yù)算過多依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算混為一談，忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算僅是全面預(yù)算的一部分。而且，開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算工作應(yīng)單獨(dú)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，使得預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，工作流于形式。同時(shí)，企業(yè)部分員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際執(zhí)行過程中缺乏積極性。以上情況都說明企業(yè)內(nèi)部對(duì)全面預(yù)算管理工作不重視，全面預(yù)算管理工作自然也不能在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

2.2 全面預(yù)算管理組織體系不健全

由于很多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位，全面預(yù)算管理組織體系不健全，將全面預(yù)算編制工作歸屬到財(cái)務(wù)部門，企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)等部門沒有機(jī)會(huì)參與預(yù)算的編制過程。而全面預(yù)算管理需要綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)等多個(gè)方面。財(cái)務(wù)部門戰(zhàn)略高度和掌握信息有限，不能很好地匯總整理各部門申報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算缺乏可操作性和實(shí)用性，各部門之間的協(xié)同效應(yīng)也得不到充分發(fā)揮。

2.3 預(yù)算編制偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

就我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀來看，一些企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，過多關(guān)注短期利益目標(biāo)，沒有綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、核心競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等多個(gè)方面，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)偏離于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。此類企業(yè)在短期內(nèi)可能會(huì)獲得一些經(jīng)濟(jì)效益，但由于其對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)不重視，不同階段編制預(yù)算指標(biāo)銜接性不強(qiáng)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作頭重腳輕，不能真正發(fā)揮戰(zhàn)略性作用。

2.4 全面預(yù)算執(zhí)行力度差

全面預(yù)算管理的落腳點(diǎn)在其執(zhí)行。有的企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在重編制、輕執(zhí)行的情況，導(dǎo)致執(zhí)行偏差較大，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力度不夠主要有以下原因：全面預(yù)算管理制度不健全，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)無章可循;預(yù)算目標(biāo)分解不徹底，權(quán)責(zé)不清，使得預(yù)算目標(biāo)難以落實(shí);缺少有效地監(jiān)督、分析程序，沒有及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，使得預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算目標(biāo)。

2.5 缺乏完善的預(yù)算考核機(jī)制

完善的預(yù)算考核機(jī)制能夠充分保障企業(yè)全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行。但就我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理運(yùn)行現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，沒有充分考慮到預(yù)算考核機(jī)制是否合理完善，導(dǎo)致其不能對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效約束[1]。并且，由于預(yù)算考核機(jī)制不夠完善，在全面預(yù)算管理工作中具有積極作用與貢獻(xiàn)的企業(yè)部門與員工得不到合理獎(jiǎng)勵(lì)，逐漸對(duì)工作產(chǎn)生消極情緒，從而影響工作的積極性與主動(dòng)性。而對(duì)于濫用企業(yè)資源、年度末大量支出資金的單位或個(gè)人沒有采取懲罰措施，導(dǎo)致其愈發(fā)猖狂，使企業(yè)利益受損嚴(yán)重。考核機(jī)制不健全，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作形同虛設(shè)，不能真正在管理過程中發(fā)揮作用。

3 提高企業(yè)全面預(yù)算管理有效性的具體路徑

3.1 提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知

企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，需要企業(yè)所有部門和全體員工參與。不僅要求高層管理者對(duì)預(yù)算工作高度重視，還需要每個(gè)員工都樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識(shí)，以便于全面預(yù)算管理工作理念更好地運(yùn)用在企業(yè)各項(xiàng)工作中。為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)，企業(yè)全體員工尤其是管理人員需要利用多元化平臺(tái)不斷學(xué)習(xí)與提升，以加強(qiáng)自身對(duì)于全面預(yù)算管理的理解[2]。同時(shí)，開展全面預(yù)算管理工作需要注重以人為本，使企業(yè)全員參與到企業(yè)預(yù)算管理工作中，形成全過程預(yù)算管理。

3.2 完善全面預(yù)算管理的組織體系

建立全面預(yù)算管理體系過程中，首先，需要通過適當(dāng)?shù)匦麄魇谷骖A(yù)算管理思想深入到企業(yè)文化和企業(yè)員工思想中，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次，健全有效的全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。企業(yè)需要建立全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各級(jí)機(jī)構(gòu)各司其職、各盡其責(zé)，確保全面預(yù)算管理工作有序進(jìn)行。最后，企業(yè)應(yīng)意識(shí)到，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不是一蹴而就的，而是需要一個(gè)長(zhǎng)期的過程。因此，應(yīng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分解量化，形成年度預(yù)算和月度預(yù)算等，并將責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門和全體員工，形成完善流暢的責(zé)任體系[3]。

3.3 建立具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算理念

全面預(yù)算管理應(yīng)該建立具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算理念，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開展，引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略目標(biāo)，專注預(yù)算執(zhí)行，達(dá)成績(jī)效。首先，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)定位、外部環(huán)境、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等確立一個(gè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)[4]。其次，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，為企業(yè)全面預(yù)算管理工作明確方向。最后，戰(zhàn)略目標(biāo)確立之后對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)化，將目標(biāo)分解到不同階段，采取“小步快跑”的發(fā)展方式，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.4 加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度

為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)，需要有效執(zhí)行預(yù)算管理工作。因此，企業(yè)需要采取合理措施，確保全面預(yù)算管理工作有效執(zhí)行。首先，需要建立健全企業(yè)預(yù)算管理制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、績(jī)效考核和激勵(lì)制度、會(huì)計(jì)核算制度等內(nèi)部管理制度，夯實(shí)全面預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)，規(guī)范預(yù)算各項(xiàng)工作。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基層管理，確保預(yù)算管理在企業(yè)中的嚴(yán)肅性和權(quán)威性[5]。各預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體在各項(xiàng)業(yè)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，圍繞全面預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。相關(guān)部門要及時(shí)監(jiān)督和反饋預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異產(chǎn)生原因并采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理工作方法進(jìn)行分析優(yōu)化，重視戰(zhàn)略目標(biāo)分解細(xì)化工作，確保其適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)執(zhí)行力的提高。

3.5 強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制

科學(xué)完善的預(yù)算考評(píng)機(jī)制可以有效提高企業(yè)全面預(yù)算管理工作質(zhì)量，因此，完善預(yù)算考核機(jī)制具有必要性。良好的考核機(jī)制可以激發(fā)員工責(zé)任意識(shí)，使員工在完成本職工作過程中更加盡心盡力[6]。首先，建立科學(xué)的預(yù)算考核機(jī)制，明確賞罰標(biāo)準(zhǔn)，將員工收入與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤，使員工進(jìn)一步明確自身責(zé)任與目標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工參與全面預(yù)算管理的積極性。企業(yè)可以采取多樣化獎(jiǎng)勵(lì)手段，例如獎(jiǎng)金、升職、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等。同時(shí)，完善懲罰機(jī)制，確保全面預(yù)算考核工作有賞有罰。其次，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考核和綜合考核。企業(yè)在特定預(yù)算期間的執(zhí)行過程中和完成后，都要適時(shí)進(jìn)行考核，以便更好地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

總之，為成功實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)需要樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，并積極地構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，為后期開展全面預(yù)算管理工作提供保障。企業(yè)還需要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地制定應(yīng)對(duì)措施，有效解決全面預(yù)算管理工作開展過程中出現(xiàn)的問題，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

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