現代農業企業特殊業務成本分配核算淺析

李學平

摘 要：幾千年來，我國農業處于家庭種植模式的粗放式原始管理，在這期間根本沒有對投入、成本、收益情況進行科學分析;隨著工業的高速發展，各項科學技術的出現和運用，AI時代已經到來，國家對農業的高度重視，傳統農業向現代農業、資本農業轉型已是必然，對農業產業投入、效益、成本分析也提出了新的要求。

關鍵詞：農業企業;循環使用;成本分配

近年來，國家高度重視、大力支持農業發展，各地自給自足的農民將土地流傳承包給一些農業公司，發展現代農業，資本農業。企業投資者對現代農業要有一套精細化財務管理體系，那么對成本核算分析尤為重要，這將直接影響到投資效益的準確分析，影響投資者對投資項目決策。現筆者就工作中遇到的一些財務核算問題進行探討，以期對現代農業企業財務核算提供一些參考。

一、土地閑置期間的租賃成本分配問題

農業企業種植的農作物都有季節性，這個季節的作物收獲后到下一個季節種植，這期間可能出現土地閑置的現象，且在閑置期間還會發生除草、平整等人工成本，那么閑置期間土地租金和所投入的人工成本該怎么分配呢？由于上一季作物已經收獲入庫，沒有占用這期間的土地，因此不宜計入上一季節作物成本;那么這期間發生的土地成本該計入管理費用還是下一季節的作物呢？生產成本計入管理費用不合適，其實該期間的土地是為下一季作物做準備的，那么該土地租金和閑置期間投入的人工成本應計入下一季節的作物成本。在閑置期間計入制造費用，等待下一季作物種植時再轉入下一季作物成本之中。

①閑置時發生費用的賬務處理：

借：制造費用—土地租金

—人工費

貸：銀行存款/待攤費用

②結轉到下一季作物時的賬務處理：

借：生產成本

貸：制造費用—土地租金

—人工費

二、同一物料在生產過程不同環節的計量單位不同，成本轉換核算的問題

通江傳統的段木銀耳種植需要經過砍伐—點種—發汗—進堂等生產環節。耳棒在砍伐過程即采購時都是按重量計算，與供應商結算也是按過磅的重量計算。但當耳棒到進堂時，不能再計算每個堂進了多少KG耳棒，因為從點種—發汗—進堂的流程需要2-3個月的時間，不能等3個月后耳棒進堂了才做點種的生產領料出庫;同時如果進堂時對每根耳棒進行稱重，嚴重影響生產效率，更何況耳棒是在露天日曬雨淋，加上點種、發汗過程，重量也不是采購時的重量了，再次稱重沒有意義。核算要為生產管理服務，不能為了核算而要求生產部門進行沒有價值的工作，從而發生無意義的成本。那么如何才能核算每個耳堂成本，同時又做到公司資產安全管理？可在采購耳棒入庫時，采用雙核算，既要錄入重量，同時也要錄入數量。在點種時按重量KG領用生產領料，點種完成后按根數入庫，這時根數與采購時根數一致，那么說明資產管理到位，同時把不同單位的成本也進行了轉換。

①采購耳棒時的賬務處理：

借：原材料——耳棒（KG）

貸：銀行存款/應付賬款

②點種時領用生產材料的賬務處理：

借：生產成本——接種耳棒

貸：原材料——耳棒（KG）

③接種耳棒入庫的賬務處理：

借：在產品——接種耳棒（根）

貸：生產成本——接種耳棒

④發汗時生產領料的賬務處理：

借：生產成本——發汗耳棒（根）

貸：在產品——接種耳棒（根）

⑤發汗耳棒入庫的賬務處理：

借：在產品——發汗耳棒（根）

貸：生產成本——發汗耳棒（根）

⑥耳棒入堂時生產領料的賬務處理：

借：生產成本——銀耳

貸：在產品——發汗耳棒（根）

三、生產過程中形成的廢舊物料再次循環使用的成本分配問題

在以往銀耳種植過程中，使用過的耳棒就成了廢料，只能給當地農戶當做柴火燒，且有環境污染問題。在這生產過程中只生產銀耳，耳棒成本當然也就全部計入銀耳成本中;隨著技術發展，新產品研發，產業鏈的延伸，現在倡導廢料循環使用，而且還原于田，也解決了環保問題。將廢舊耳棒粉碎后種植香菇，木耳、球蓋菇等，那么前端種植銀耳時發生的耳棒成本是否應該分配部分到下游產品中，如果需要分配又該分配多少合適？既然下游延伸產品使用了該廢舊耳棒，就應該承擔相應成本，廢舊耳棒就成了一個附產品，可以參照廢舊耳棒的市場售價作為下游延伸產品應該承擔的成本，剩余部分的成本由主產品即銀耳承擔。

成本分配時的賬務處理：

借：生產成本—銀耳

—廢舊耳棒

貸：原材料——耳棒

四、農產品篩選分級過程中損耗的成本分配問題

農產品入庫一段時間后，由于水分、溫度、濕度等自然條件的影響，農產品容易出現質量問題，需要晾曬，重新篩選分級，在這過程中會產生新的人工費用，而且產品也會出現損耗，這些成本該如何分配？如果計入重新分選后的產品，那么就增加了剩余產品的成本，賬面上就會出現損耗越大，同時存貨賬面價值越大的怪相，不能真實反映存貨價值，從而誤導決策者。但實際并不增加產品本身價值，所以不適宜計入重新分選后的產品成本。這損耗雖然與自然條件有關，但也跟管理環境和條件有關，所以這部分損耗應該計入管理費用。

重新篩選分級的賬務處理：

借：管理費用

貸：庫存商品

應付職工薪酬

總之，當前已不是粗放型的傳統農業，而是需要精細管理的現代農業，資本農業，只有各個環節的成本費用清晰核算，才能知曉公司各環節、各板塊的效益，才能為投資者提供準確、可靠的決策支撐，為資本農業提供決策方向。現在正是農業轉型階段，沒有象工業企業那樣成熟的核算體系，在核算中可能遇到一些新問題，沒有現成的解決方案可供借鑒，應該根據會計核算準則，結合業務實際情況，把每個環節、版塊的成本、費用核算準確，形成一套完整的會計核算體系，提升會計信息質量，為管理決策提供支持。

參考文獻：

[1]曾芬麗， 周曉琴.完善農業企業會計核算加強農業企業財務管理[J].今日財富，2017（20）.

[2]許帥.農業企業財務核算相關問題探討[J].廣東蠶業，2016（02）.