制造業企業預算管理困境及對策探討

袁曉平

摘 要：本文針對當前制造企業預算管理中普遍存在著預算管理體系不健全、預算編制不夠科學合理，預算執行不到位等方面的問題，從優化企業預算管理體系、實施全面、科學的預算編制、完善預算執行和監督機制等方面提出了改進企業預算管理的建議，以促進企業強化內部控制，實現預算管理目標。

關鍵詞：制造企業;預算管理;對策

隨著社會經濟的發展，企業面臨的不確定因素越來越多，新的競爭對手不斷出現，各種新的產品即替代品層出不窮，特別是“互聯網+”大數據時代的到來，這些都對企業的生存和發展提出了挑戰。傳統的管理方式已不適應企業的發展，企業必須轉變思路，調整戰略，強化內部控制，實施全面預算管理，提高企業的核心競爭力。

一、制造企業預算管理概述

1.制造企業預算管理的概念

制造業企業的預算管理，是指制造業企業按照企業戰略發展規劃，以市場需求為出發點，綜合考慮與企業生產經營相關聯的各個環節，并對企業的人力、物力、財力等資源進行合理分配，編制出來的一套科學、合理的預算報表體系，并根據預算數據進行管理、考核、優化企業資源配置，實現企業發展戰略目標，提高企業的核心競爭力的一種管理手段。具體來說，它是在科學預測和決策基礎上制定的，以貨幣及其他數量形式反映的，對未來某一特定期間（同于會計核算期間年、月）公司全部經營活動及全部資源的取得和運用的具體安排。它包括業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算。

2.制造企業預算管理的重要性

制造業企業預算管理是現代生產制造型企業管理的重要組成部分，它是通過對企業經營活動進行整體量化安排，對企業經營活動集控制、激勵、評價等功能為一體的、綜合貫穿企業經營戰略始終的一種管理機制，處于企業內部控制的核心地位，是財務管控的基礎，可以促進企業戰略目標的細化。一套科學、完整的預算管理體系，可以及時反饋企業真實的生產經營狀況，有利于管理層隨時調整思路，做出正確的決策，發揮綜合協調能力，使各部門的工作無縫對接，完美配合，還可以通過事前預算，事中執行、控制，事后監督、考核等一系列的操作，充分調動全體員工的積極性，迅速提升企業經濟效益及核心競爭力。

二、企業預算管理面臨的困境

制造企業預算管理即全面預算管理，是企業實現戰略目標的有效保障，是全員參與、全面覆蓋和全過程監控的系統工程，是制造業企業經營管理中不可或缺的重要管理工具。在現代制造業企業中，全面預算管理已被越來越多的企業所重視，并在實踐中進行積極探索和應用。然而在預算管理實踐中，由于制造業企業自身的原因，仍然存在著各種各樣的問題，使全面預算管理流于形式，無法發揮其應有的作用。

1.制造企業預算管理體系不健全

目前，我國制造業企業針對業務方面、財務方面、資金方面等也進行了預算管理，但這些預算管理相互獨立，內在關聯性差，并不能發揮其有效的指導作用。首先，制造業企業內部沒有完整的組織機構，各部門職責交叉，推諉、扯皮現象嚴重，內部管理混亂。其次，預算由財務一個部門完成，不能充分發揮各部門的管理優勢。最后，沒有制訂全面預算管理制度，使預算的編制、執行、監督、考核缺乏制度保障，預算管理的功能被嚴重弱化，失去其作為企業管理工具的職能。

2.制造業企業預算編制不夠科學、合理

制造業企業預算編制的起點是業務預算，業務的增減變化與市場變化密不可分。在實際預算編制過程中，一方面，大多數制造業企業預算目標不明確，年度計劃草率、市場調研不充分，憑經驗和歷史數據瞎編亂造，或者簡單地將以前年度的各項數據進行加減，忽視未來市場風險因素變動對預算數據的影響，導致編制的預算嚴重的缺乏科學性和合理性。另一方面，在預算編制時給自己部門留有余地，習慣寬打窄用，使更多稀缺資源流向預算寬余部門，降低制造業企業資源配置效率，預算管理的綜合協調能力弱化，難以實現預算的科學性和合理性，企業預算管理的責權利也嚴重的不匹配。

3.制造業企業預算執行不到位，缺乏有效的監督

全面預算管理是對預算編制、預算執行和預算控制的全過程管理，在實際工作中，預算管理的執行偏差較大，監管效力更是無從談起。一方面，市場環境千變萬化，預算執行者往往未能考慮到市場變化對預算指標的影響，未及時調整預算指標，造成預算執行不到位。另一方面，沒有建立有效的預算控制制度，對于超支的費用，不采取任何措施，使預算難以真正落地實施。同時，預算調整不走審批流程或者審批機制不健全，根據實際費用支出、隨意調整預算指標，預算執行和監督力度不夠，剛性約束力差，導致預算管理收效甚微。

4.預算管理與績效考評脫節

制造業企業預算管理是實現企業戰略目標的保障機制，是企業績效考核的重要依據。部分企業只注重預算編制，忽視了全面預算指標執行與績效考核掛鉤的重要性。一方面，沒有制訂考核標準，或者制訂的考核標準過于籠統，缺乏可操作性。另一方面，部分制造業企業雖然制訂了標準，但在實際預算管理中，卻不按預算標準執行或者執行過程中出現偏差。預算分析與實際業務偏差較大，分析作用弱化，對各部門經營活動的評價效果不佳，導致全面預算管理未能在績效考評中發揮應有的作用。

三、加強企業預算管理的對策

1.完善全面預算管理組織體系

全面預算管理組織體系包含預算管理決策機構、預算管理工作機構和預算管理執行機構三個層次。首先，企業要設立股東會或董事會作為全面預算管理的決策機構，負責企業年度經營計劃、投資方案，年度預算和決算方案等一些主要事項的審批。其次，要設立全面預算管理委員會，在董事會的領導下專門負責全面預算管理工作，包括制定全面預算管理制度、審議整體預算草案、審議預算獎懲辦法等。最后，設立預算編制委員會，負責全面預算的編制、考評、協調和信息反饋等。

2.科學、合理地編制全面預算

首先，要有明確的目標，充分進行市場調研，結合公司的實際情況制訂合理的年度計劃，采取自上而下、自下而上相結合的方式制訂預算方案。

其次，要遵循預算編制的基本原則，各部門根據年度生產經營目標，實事求實地編制預算。在預算編制方法的運用方面，費用性質不同，選擇的預算方法不同，如對固定不變或者變動較小的費用，采用固定預算，對與業務量相關的費用，采用彈性預算，對隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進行同步調整的費用，采用滾動預算等，以保證預算數據的科學性和合理性。

最后，嚴格按照預算編制的流程，充分考慮生產經營中各種因素的影響，以銷售預算為起點，結合生產預算、財務預算、資本預算、現金預算等，全面地進行編制預算，并在此基礎上經預算管理委員會的審查、協調、溝通，最終達到綜合平衡，保證預算編制的科學性、合理性。

3.強化預算執行力度、建立有效的監督機制

全面預算的執行和監督是相輔相成的，有力的監督是有效執行的保障。制造業企業要制訂內部控制制度，強化預算管理的執行，并采取剛性與柔性相結合的原則，實現預算管理的有效監督。

（1）預算執行要堅持剛性原則。公司全面預算一經批準，各級責任預算部門必須嚴格執行公司預算，不得隨意對預算進行調整，各部門費用管理人員，應對本部門的費用及時進行匯總，分析，嚴格控制不合理費用的發生，堅持預算管理的剛性原則。

（2）預算執行實行柔性控制。因環境等因素確實發生重大變化，導致預算方案失去可行性和科學性時，可以對預算進行修改、調整或追加。預算的調整、追加要從嚴掌握，必須按規定程序審批，審批完成后方可實施。

（3）設立預算監督部門。設立預算監督部門，負責預算費用的監督，對超支的費用分析超支的原因，確屬必要的，可批準報銷，確屬不合理的，要堅決退回。

（4）加強預算管理部門之間的溝通。各預算部門要在全面預算管理委員會的領導下，按照全面預算管理制度的要求開展各項預算工作，既要做好本部門的工作，又要兼顧關聯部門的實際情況，使預算執行和監督落到實處。

4.實現全面預算管理與績效考評的有效結合

制造業企業實施全面預算管理必須建立公平公正的內部業績評估和考核體系。首先，考核指標要科學、合理。其次，要做到人人有考核，考核指標落到實處。另外，每個員工的工作都要與績效掛鉤，只有個人業績與KPI指標相結合，才能充分調動員工的積極性、主動性和創造性，并充分發揮績效評價的戰略導向功能。

四、結語

制造業企業要想在激烈的市場競爭中獨占鰲頭，必須要運用好全面預算管理這個法寶，它是企業實現戰略目標的利器，是企業的生存、發展、壯大的重要管理手段。制造業作為我國國民經濟的支柱產業，構建科學的預算管理體系能夠轉變企業的管理思路，優化其資源配置，提高資源利用率，實現企業經濟效益的最大化，從而實現企業的整體戰略目標。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）