中小型事務所應對公司內控審計工作的風險與防范

張笛

摘 要：對于中小型事務所而言，近年來內控制審計逐漸發展為其財務報表審計之后的一大新興業務。內部控制機制失效或者執行的不到位，會給企業的舞弊創造機會，當管理者具有舞弊動機時，就會導致重大風險。加大對內部控制的審核，對于促進企業健全內部控制而言有著重要的意義。筆者從事20多年的會計師事務所審計與管理工作，實際參與各種類型公司的內控審計工作，本文從中小會計師事務所與注冊會計師的視角研究內部控制審計的風險，并探討了防范內部控制審計風險的相應對策。

關鍵詞：中小型事務所;內控審計;風險;防范

一、內部控制審計存在的問題

（一）企業對內部控制本身的重視度不夠

部分企業缺乏對內部控制審計的關注，甚至認為聘請會計師事務所開展內部控制審計會阻礙公司的業務運作，不利于管理的靈活性。同時，部分企業的內部控制基礎較為薄弱，無法為內部控制審計的開展提供有效的條件。例如，針對國有控股的上市公司而言，其內部控制體系較為完善，因此企業管理者對內部控制審計更加具有信心，但是部分成立時間較短的企業，內部控制缺乏規范性，甚至沒有專門的內部審計部門，因此也不愿意聘請會計師事務所開展內部控制審計。此外，審計費用也會對公司造成較大的壓力，進一步影響了公司開展內部控制審計的積極性。

（二）內部控制審計人員缺乏專業素質

中小型會計師事務所由于自身的原因，可能存在審計人員專業素養參差不齊的情況，具體表現在以下幾個方面：

第一，內部控制審計的獨立性較強，并不是財務報表審計的附屬產品，內部控制審計與財務報表審計的目標和程序有較大的差異，部分審計人員缺乏對內部控制審計的認識，認為報表審計未發現重大錯誤，就能推斷出內控不存在重大缺陷。

第二，大部分中小型會計師事務所沒有針對內部控制審計成立專門的審計團隊，執行內部控制審計的人員往往是財務報表審計人員，報表審計人員存在一定程度的思維定勢，導致其在開展內部控制審計的過程中，照搬報表審計的思維。

第三，大部分中小型會計師事務所沒有接觸過內控審計業務，事務所的審計人員也缺乏內部控制審計的經驗，對內部控制審計的理論和實務的重要事項缺乏掌握。

（三）低價競爭影響事務所審計的質量

中小型會計師事務所相對于大型會計師事務所而言，其知名度較低，因此往往存在低價競爭的現象，低價競爭主要體現在以下方面：

第一，中小型會計師事務對內控審計的收費過低，導致其工作量與收入不配比，內控審計的復雜性較高，甚至對審計人員的專業要求超過對財務報表審計的要求。由于收費較低，在內控審計過程中可能較為隨意，審計結果可能不是基于審計程序得出的。

第二，隨著近年來經濟的高速發展，注冊會計師行業的執業人員在逐漸增多，中小型會計事務所的數量也在逐漸增多，事務所之間的競爭日趨激烈。對于中小型事務所而言，要取得業務就難免要陷入低價競爭的模式。

（四）整合審計獨立性受到影響

目前大部分選擇內部控制審計的公司，都會選擇進行財務審計的事務所開展內控審計工作，采用整合的審計策略，但是整合審計帶來的獨立性問題無法得到解決。審計的獨立性缺失，將嚴重降低審計工作的可信度，甚至出于會計師事務所利益壓力或，會為該公司出具虛假報告，導致審計存在較大風險。

二、完善我國內部控制審計的具體建議

（一）被審計單位應提高對內控的重視度

第一，內控審計要規避風險，最關鍵的因素在于被審計單位要完善自身的內部監督制度，通過科學的內部控制方式了解自身的財務狀況與運營狀況，從而規避運作風險，發現企業的各環節存在的內部控制缺陷，并進行完善。內部控制建設工作是長期的工作，企業需要根據自身的特點，結合自內部控制基本規范完善企業的各項內部運作流程;成立內審部門，確保內部審計的獨立性與權威性，發揮內部監督制度的作用。

第二，要處理好內部審計與外部審計之間的關系，二者相互之間有聯系也有區別，企業自評可以由內部審計機構或外部審計機構來完成，通過自評來減少會計事務所的審計成本，提高審計效率。因此企業應該加強內部審計與外部審計之間的聯系，為企業的風險規避提供雙重保險機制。

第三，企業應該加強內部控制的建設，提高各項工作的規范性，通過規范的內部控制，清晰明了地向會計師事務所展現自身的內部控制環境，減少審計過程的程序。

（二）提高審計單位素養

第一，要建立完善的內部控制審計流程。內部控制審計作為一項新業務，復雜性與困難性都會對中小型事務所帶來一定的挑戰。同時，內部控制審計也將成為中小型會計師事務所的一項重要收入來源。但是目前大部分中小型事務所對內部控制審計的業務還不夠熟練，因此，應加強對內部控制審計的流程的優化，加強對審計人員的培訓，讓審計人員了解到內部控制審計的重要性，從根本提高內部控制審計的質量與效果。

第二，目前大部分中小型會計師事務所的人員都是財務報表審計人員，不熟悉內部控制審計的流程與方法，也不熟悉內部控制審計遵循的原則，因此事務所應加強對人員的考核，促使其主動學習內部控制審計的相關流程，并以此作為績效考核的依據。

第三，要提高內控審計人員的執業效果與執業質量，促使其在充分了解內部控制審計本質的基礎上，選擇合理的內部控制審計方法。會計師事務所不同于其他服務型企業，中小型會計師事務所要發展壯大，也不能僅僅通過包裝和宣傳來提高自身的影響力，要獲得可持續發展就必須要提高服務質量。目前我國中小型事務所的業務相對單一，主要還是簽證業務，在日趨激烈的市場競爭環境中，事務所必須要提高對內控審計質量的把控，才能真正獲得企業的信賴。

（三）避免低價競爭

內部控制審計的發展取決于共同參與的各會計師事務所，因此中國注冊會計師協會也應該加強行業自律，避免會計師事務所壓低價格獲取客戶而不顧審計質量與審計風險的現象，加大注冊會計師的違規成本，根據審計工作量合理規范審計費用，避免低價競爭的現象。

（四）改變審計收費方式

目前上市公司一股獨大的現象較為明顯，中小股東權力分散且流動性較大，難以參與企業的經營決策。審計委托方名義上是股東大會，實質上卻成了經營管理層，經營管理層支付費用聘請會計事務所審計自身行為，當審計結果和經營管理層意見相悖時，可能會斷絕與該會計師事務所的合作，嚴重影響會計師事務所的收益，事務所在經濟利益的驅動下，會破壞審計的獨立性，失去審計本身應有的意義與價值。在這一情況下，必須要改變當前的審計委托關系，讓與會計事務所、委托單位無關的機構擔任第三方機構，由該機構開展對事務所的選聘權，并向會計師事務所支付酬勞，當審計作假或審計欺詐時可以拒絕支付費用，從而提高事務所的獨立性。

（五）對相關法律法規的建議

近年來會計師事務所的數量逐漸增多，注冊會計師執業人數也逐漸增多，審計行業的市場競爭日趨激烈。由于法律法規不完善，使得會計師事務所的審計風險和審計收益不對等，出現違規時往往處罰較小，注冊會計師可能會因為一時的利益鋌而走險，甚至與被審計單位勾結出具虛假的報告。因此應加強對內部審計的法律法規的制定，加大對注冊會計師違規的懲罰，確保注冊會計師審計工作的獨立性。對于中小型會計師事務所而言，內部控制審計是一項新的經濟利益增長點，因此事務所應該形成規范的競爭模式，相關政府部門也應該為事務所的發展提供健全的法律環境，使事務所為企業提供更好的服務。

三、結語

內部控制審計作為檢驗公司內部控制有效性的重要手段，內部控制的重要性不言而喻。中小型事務所接觸內部控制審計的時間較短，在內控審計方面還存在著較多的風險，事務所應該加強對相關風險的研究，努力提高自身的專業水平與執業素養，改善競爭模式，提高自身的獨立性。同時政府也應該出臺相應的法規完善內部控制審計環境，促使中小型事務所實現穩定發展，避免內控審計發生風險而影響事務所的運營。

參考文獻

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