營改增對電力架設工程造價影響研究

杜敏　李暉　王穎

摘要：由于營改增對電力工程造價體系帶來的變化，對營改增對電力工程造價的影響進行分析。營改增模式主要以降低工程企業內部稅收負擔為目的，促進工程企業整體發展，因此分別對營改增對電力工程基礎造價影響、對電力工程計稅方法影響、對電力工程管理費用影響等幾個方面進行分析。在營改增的影響下，確保電力工程本身發展建設的同時，實現電力工程效益與社會效益的平衡發展，保證電力工程向著積極方向順利發展。

關鍵詞：營改增;電力;工程;造價

1 引言

營業稅改增值稅，簡稱為“營改增”，是指企業稅改前需要繳納的營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，只需對企業自身的生產服務以及產品增值部分等相關的環節進行繳稅?！盃I改增”的出現，是為了進一步降低我國企業的稅負，解決稅改之前重復征稅的問題。本文旨在通過分析“營改增”實施后對電力企業稅負變動情況，并結合新稅收政策對電力企業征收增值稅提出應對措施，探討“營改增”對電力企業稅務內部控制的影響。

2 “營改增”概述

營業稅，是對中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅，是地方政府的主體稅種，稅收收入全歸地方財政。增值稅，是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，是中央和地方共享稅，營改增之前中央財政所得稅占比75%，地方財政所得稅占比25%，營改增之后分享比例改為五五分成。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案，;2012年1月1日，國務院決定在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點;2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”范圍已推廣到全國試行;2016年5月1日，國務院決定將試點范圍擴大到電力工程、房地產業等，并將所有企業新增不動產的增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增，至此，已全面實施營改增。

3 “營改增”對電力工程產生的影響

3.1 對財務核算的影響

從財務核算的角度看，增值稅的核算科目比營業稅更加細致，根據業務特征增加了“應交稅費-應交增值稅”的核算科目，該科目下還設置了“銷項稅額”“進項稅額”“簡易計稅”“減免稅額”“銷項稅額抵減”“轉出多交增值稅”等明細科目，目的在于精細化各項環節征稅，對我們財務核算來說提出了更高的要求，工作量也大幅提升。

3.2 對經營形式的影響

增值稅繳納主要根據電力企業的營業收入進行，對經營成果產生了三個方面的影響：第一、降低了營業收入;第二、使得固定資產賬面價值減少;第三、降低成本費用。稅制改革后，企業可以進行進項稅的抵扣，這將促使企業購入的原材料和固定資產成本的大幅度下降。與此同時，在忽略成本的基礎上，營業稅額固定，電力企業的毛利潤才會增加。由于電力企業項目建設范圍較廣，地點相對比較分散，很多企業的管理都存在不完善的問題，進項稅的抵扣往往不夠，這就使得企業稅負的增加，電力企業的盈利能力出現下降的情況。還有許多掛靠的企業為了采購材料價格較低，在購買材料不索取發票，這也是一種常見的形式。制度改革后掛靠單位都將不能夠進行所得稅的減免扣除，如果他們不開具增值稅專用發票，這樣就會使稅收負擔增加，如若是取到了增值稅專用發票，材料供應商一般會趁機增加利潤，將大大減少掛靠單位的利潤，這將起到一個嚴重的打擊目的。

3.3 營改增對電力工程管理費用影響

營改增對工程管理費用的影響主要體現在利用工程企業管理費代替管理費用的方式，將工程企業利潤與管理費用合并，統一稱為企業管理費和利潤。而在電力架線費用方面，對于其所包含的各項費用都進行調整，架線費用以往通常直接利用費用合計作為計算基數，而在營改增后主需要將費用誠意相應費率即可。電力工程管理費用在營改增的影響下，能夠有效減少傳統營業稅收方式下工程企業需要繳納的高額稅收，能夠有效減輕工程企業稅務負擔，大大增加工程企業經濟效益。工程企業在日益激烈的市場競爭下會受到市場競爭影響，導致經濟效益縮水，導致企業經營困難，而營改增后能夠減少工程企業自身稅收顧慮，節約工程成本，促進企業發展，幫助企業在市場中增加競爭力。且營改增能夠有效彌補企業管理過程中營業稅收所存在的漏洞。傳統稅收模式由于存在重復征稅的問題，這對電力工程行業管理發展來說是一個重大的打擊。而營改增在很大程度上避免了重復稅收的出現，為工程企業管理發展提供了更好的發展方向，幫助工程企業將自身管理開始壓縮到最低，幫助其提供更多資金用于工程轉型與升級，提高市場競爭力，促進電力工程整體發展的同時促進我國經濟建設整體發展。

3.4 對進項稅額抵扣方面的影響

營業稅直接以收入為基數繳納稅款，營改增后，如何取得進項稅額降低企業稅負，成為企業關注的重點。對電力工程來說，存在大量無法抵扣的項目。材料費用中，大部分零星材料和初級材料如砂石料等，供貨渠道大部分為個體戶或小規模納稅人，通常只能開具普通發票，難以取得增值稅專用發票進行進項抵扣，另外，商品混凝土雖屬于主材類，但只能取得3%的進項進行抵扣，這也對企業的稅負造成了一定的影響。上游企業進行稅收籌劃，將部分材料甲供，施工企業無法獲得材料方面的進項稅額進行抵扣。人工成本占電力施工總成本的30%以上，此部分難以取得可抵扣的進項稅。企業墊付資金，由此發生的利息費用，也無法取得進項稅額進行抵扣。

3.5 對稅負變化的影響

從增值稅的稅收特點來說，屬于價外稅的流轉稅種，計征方式是不含稅價格*適用稅率，其中不含稅價格=含稅價/（1+適用稅率/征收率），相應計入營業收入的只有不含稅價格部分。假設我們一般納稅人適用稅率9%，相比營業稅征稅體系下收入下降了8.26%（以100萬含稅價收入為例，不含稅價為100/（1+9%）=91.74萬元，計入營業收入91.74萬元，減少了8.26萬元），相較而言，成本費用在取得合法的專用發票抵扣后，按不含稅價格計入成本，對于不能取得專用發票的抵扣部分需要全額考慮成本，由此測算出的利潤總額也會有所不同，這就需要對增值稅各環節涉及的稅率差異進行因素分析。

4 結束語

隨著我國“營改增”政策的實施，改變了以往營業稅重復征收的的不公平程序，打通了整個電力工程的抵扣鏈條。在進行營業稅改增值稅的改革后，企業只有改變原有的生產管理模式才能進行更精準的計劃和規范操作。“營改增”后電力加強企業稅務內部控制，應從強化進項稅額抵扣環節管理開始，主動對企業自身經營管理重新進行風險評估，促使企業完善風險控制制度，強化樹立正確的企業稅務內部控制觀念。

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