淺析我國上市公司內部控制信息披露問題及對策

張楷悅 許延明

摘 要：伴隨著經濟全球化的不斷推進，金融危機已經不再是一個國家的事情，每個國家、地區都面臨著經濟全球化而帶來的沖擊與挑戰，促使國家之間存在著密不可分的關系。近些年來，由于上市公司缺乏適用的內部控制以及管控措施，我國多家上市公司屢次出現財務舞弊以及會計信息造假的重大事件。企業的日常經營活動直接受內部控制信息披露質量的影響，與投資者利益息息相關，決定了企業資源是否可以達到配置最優化。本文主要闡述了企業內部控制信息披露的重要性，發現我國上市公司內部控制信息披露的問題及不足，進而根據發現的問題提出相應的建議及對策。首先本文簡單闡述了研究背景及意義;其次，對內部控制信息披露的相關概念也進行了說明;第三部分對我國上市公司內部控制信息披露現狀進行了分析;第四部分根據上文現狀分析提出目前我國上市公司內部控制信息披露存在的問題。最后部分是根據問題提出相對應的完善策略以及建議，為我國上市公司內部控制信息披露方面提供一定的借鑒。

關鍵詞：上市公司;內部控制;信息披露

一、引言

由于財務造假事件的屢次發生，上市企業內部控制信息披露質量近些年來一直深受實務界以及學術界的關注。企業所披露的會計信息也決定了相關投資者的決策方向，也影響其作出的決策是否合理、是否有效益，從而進一步影響資本市場的走向。

國外企業內部控制信息披露已經從自由披露逐漸向強制披露的方向發展，特別是具有“美國最嚴厲法案”之稱的《薩班斯法案》出臺以后，意味著有了具體的法律法規對企業信息披露進行規范。我國于2010年4月發布了《企業內部控制配套指引》辦法，兩年后于滬深兩市交易所進行實行，有效規范企業信息披露行為，提升企業的評價報告質量。雖然政策已經覆蓋了大多數企業，但是信息披露過程中仍存在著諸多問題，剖析其原因發現：一是上市企業缺乏自主披露的動機，即使自主披露，也可能會存在披露內容不實、披露內容不完整等問題;二是目前國家對企業信息披露的法律法規尚不完全，可能會存在覆蓋不全的漏洞，且目前的政策企業執行力較弱、效率較低等原因。

本文對我國上市企業內部控制信息披露進行了相關的研究，不僅豐富了我國對內部控制信息披露方面的相關理論，另一方面也對我國目前的上市公司內部控制信息披露現狀進行了闡述，并發現存在的問題，依據存在的問題提出相對應的建議以及措施，旨在提升我國企業信息披露質量，以及完善我國內部控制信息披露系統。其次，在公司日常營運過程中，能夠幫助管理層、決策者做出合理的判斷、有效改善公司管理弊端，促進上市公司內控信息披露質量逐步提高，促進資本市場更健康地發展。

二、上市公司內部控制信息披露概述

1.內部控制的概念

我國在2008年頒布的《企業內部控制基本規范》中指出“內部控制是指各個單位以及組織在經營活動中建立的可以彼此制約的一種組織形式和體系。可以使其達到經營目的、保護資產的完整性。保障財務信息的真實性、經營方針的有效落實，保障組織經營活動的效益性、經濟性而在內部構建的可以彼此制約、調整、計劃、評價以及控制的一套規定、方法以及措施的總稱。”

2.信息披露的概念

上市企業一般通過發布報告的方式將自身的經營狀況、財務信息披露給利益相關者以及投資者。信息披露是目前企業接受外部監督以及管理的重要渠道，以達到給相關利益者傳遞信息的目的，有利于資源配置最優化，能夠幫助投資者對企業有客觀的判斷，以做出正確的決策。

3.內部控制信息披露的概念

在企業內部，內部控制是一個企業的權利，而信息披露則是企業對于相關利益者以及大眾的義務，能夠體現企業各個部門乃至崗位的職責所在。企業管理層通過構建企業內部控制體系，制定內部控制制度，有效監督企業經營活動中各個環節，再通過發布報告將運營情況披露給利益相關者，促使投資者以及大眾對企業經營情況有正確的了解。企業通過構建內部控制體系對企業的實際情況設計出運營程序，再經過自我評價將企業經營狀況披露給相關利益者，因此內部控制信息披露可以保障企業將信息有效轉達給利益相關者，也是自檢的重要渠道。

三、我國上市公司內部控制信息披露現狀

總的來說，目前我國上市企業的信息披露質量在不斷好轉，但仍處于發展的初級階段且存在許多不足。本文對我國上市企業內部控制信息披露現狀有以下分析。

1.上市公司信息披露違規數量分析

通過對2015年-2018年上市公司信息披露違規數量的統計發現，從2015年起，我國上市企業信息披露違規的數量是在不斷攀升的，2015年的違規數量165家，到2016年增長為229家，2017年的違規數量達287家，違規數量直線上升，2018年上市公司違規數量上升至682家，于2017年其增長率達到了139%。

2.我國上市公司信息披露違規類型分析

通過對2015年-2018年上市公司信息披露違規企業的統計發現，其披露違規的類型主要包括：披露信息不及時、披露內容不實、對重大事項進行對外披露時對重要的部分不予披露、為獲取投資者信任虛增利潤收入等。為了更好地分析上市公司信息披露違規的類型，本文選取了中國工商銀行2019年3月-4月信息披露違規類型進行匯總，發現存在同一時間段多種披露問題同時出現的現狀，比如于2019年4月19日，由于銀行出現貸后管理失職的問題，導致出現了違規收取承諾費以及嚴重違反審慎經營規則信息披露問題。

3.我國上市公司信息披露違規類型占比分析

為了更準確地分析我國上市企業內部控制信息披露現狀，對我國2018年上市企業的信息披露違規類型進行了統計，其中未依法履行其他責任占比較大，約為62%;未及時披露公司重大事項比例約為25%。這些數據表明，我國上市企業對信息披露的重視程度不高，且我國對于這方面的制度還不是很完善。同時數據表明，信息披露內容不實占比為7%左右，說明部分企業為了獲取投資者信任，不惜篡改會計信息，虛增利潤或收入以達到企業吸引投資者的目的。

4.我國上市公司信息披露違規處罰力度分析

2018年9月和同年11月，中威電子的子公司中威安防和中威慧云為獲取貸款，分別進行了5000萬元的借款擔保，但是該企業在進行信息披露時并沒有將此作為重大事項對外進行披露。2019年10月，該公司通過募集資金的方式，用5000萬元購買了理財產品以及定期存單進行質押，分別從兩個銀行獲取了貸款，該公司未對重大事項進行披露，但相關的監管部門并沒有做出相應的懲罰，僅僅出具了警示函，處罰力度不足以引起該公司對信息披露的重視。

四、我國上市公司內部控制信息披露存在的問題

1.自主性披露意識不強

雖然我國已經進入內部控制信息強制性披露階段，但是強制性披露制度還不夠成熟，由于考慮到成本效益原則和信號傳遞理論，事實上經營好盈利能力強的上市公司才會支出資金去委托會計師事務所對其公司內部控制進行評價披露，這樣就會向投資者傳遞一個好的信息，從而刺激本公司股票價格上升，這同時也符合了成本效益原則。相反，經營和盈利不好的上市公司就不會去主動公布這些信息。但是自從信息披露強制性規范公布之后，上市公司就不得不進行本公司的內部控制信息披露。因此，相比自愿性披露階段，雖然我國披露內控信息的公司數量明顯增多，但被動披露的質量不言而喻。

在上市公司披露的年度報告中，雖然有的上市公司會單獨列一章明示內部控制相關情況或者會單獨對內部控制自我評價進行披露，但是公司可能出于成本效益原則避免更多的內部控制信息披露工作或者基于對自身利益的考慮會將內部控制缺陷信息的披露降到最少。

2.信息披露內容不統一

由于上交所和深交所對內控信息披露的要求在有些地方不同，所以我國上市公司內部控制信息披露的實質內容也做不到完全統一。而且對于應該披露的實質內容、一般格式等也沒有具體而詳細的規定，所以各個公司對于內部控制信息披露的內容就會有差異，這就造成了上市公司內部披露內容不具有可比性的問題，甚至會出現有些上市公司利用不可比來掩飾其公司內部控制上某些缺陷的行為。

3.披露質量參差不齊

由于我國內部控制規范中并沒有對披露內容作出十分詳細的規定，所以不同上市公司就可能會根據自己的情況盡量披露那些對自己公司有利的信息，經營狀況不好的上市公司會因為信號傳遞理論傾向于少披露不好的內部控制信息，而由于信息不對稱，投資者本來就處于劣勢地位，所以披露質量也是影響披露信息使用者是否能做出正確投資決定的一個因素。

4.相關部門監管不嚴格

在內部控制信息披露過程中不僅要重視內控建設，還要注重內部控制的執行和監督。雖然有些上市公司內部控制建設相對完善，但是卻沒有嚴格執行內部控制制度，這就需要各企業內部控制信息披露的監督管理人員要落實好相關工作，對于披露不嚴謹的企業必須要實施一定的懲罰措施。在我國內部控制規范中雖然明確了跟蹤上市公司披露出的內部控制缺陷，但是沒有規定什么時間必須整改完畢等詳細內容。

五、完善我國上市公司內部控制信息披露的策略

1.明確責任主體，優化內部控制

對于我國大部分上市企業來說，企業進行內部控制流程的責任主體一般是董事會，關于明確責任主體方面，我國可以結合美國發布的《薩班斯法案》，再根據我國企業內部控制信息披露現狀，根據不同崗位、不同人員進行職責劃分，實施分級簽字確認的辦法，提升企業管理層對信息披露問題的重視程度。明確責任主體后，還需對主體面臨的責任進行精細的劃分，且應將責任劃分記載入信息披露報告中，提高企業信息披露的透明度，對于企業來說能夠更好地約束披露行為，達到內部控制流程有效運行的目的。

2.對公司管理層及相關部門人員進行培訓

公司的長遠發展與技術人員以及專業人員的專業水平息息相關。上市企業以及會計師事務所等中介機構應當對組織企業內部控制的相關人員進行定期的專業化培訓，使其深入了解專業知識。其次不僅要對組織企業內部控制的相關人員進行培訓，還要對企業的管理層以及相關的財務人員進行定期培訓，并對其進行定期的培訓考核，將專業知識深入貫徹到企業每個環節。企業要時刻關注我國對企業內部控制以及信息披露方面的法律制度的變動以及更新，及時發現政策的變動。

3.提高注冊會計師道德修養與職業素養

注冊會計師對企業會計信息披露進行審核是該企業內部控制質量高低的關鍵性因素，對于只關注企業經營效益的企業來說，更需要專業的注冊會計師對評價報告進行審核，幫助企業將高質量的會計信息披露給相關利益者以及大眾。因此，注冊會計師的專業程度、職業素養與企業信息披露的質量息息相關。

在審計過程中，注冊會計師應時刻關注國家相關規章制度的變更，提升信息披露業務能力，對于內部控制審計保持高度獨立性。會計師事務所是一種中介機構，這也需要注冊會計師提升自身專業能力，提高遵守職業規范的能力，保持高度的獨立性以及權威性。對于企業來說，專業程度較高的注冊會計師審核的信息披露質量也會隨之上升，可以有效的取得廣大投資者的信任，激發了潛在投資者對信息披露的需求，較大程度提高了企業內部控制信息披露的質量。

4.完善相關制度，提高內外監管力度

首先，要完善企業相關的內部控制制度，落實到信息披露每個環節的實際職責，依據國家發布的相關規定進行會計信息披露，及時有效地披露自身的財務信息，為防止出現信息披露錯誤，企業要嚴格遵守會計信息披露的規定和方法，與外界搭建有效的交流渠道。其次，要優化信息披露過程中的工作流程，其中包括企業進行信息披露的內容、時間進度以及其他工作等，企業可以將信息披露所需要的工作內容編制入相關文件內，由董事會批準后，以后的會計信息披露可以依照此文件進行后續的工作流程。最后，要提升企業的內部監察能力，將企業對外披露的信息記錄下來，對每個環節進行監督，由于一些企業只注重經營效益，因此企業應建立獨立的監督部門以防企業為虛增利潤對披露的信息進行篡改，進一步促進企業長遠發展。

從外部監管上來說，關于會計信息披露方面制度的制定對上市企業來說只能起到引導的效用，并不能完全解決目前上市企業內部控制信息披露所存在的問題，因此外部監管也需要進一步的改善。只有讓上市企業意識到信息披露的重要性，才能真正有效提升信息披露質量。對于同行業來說，行業協會應履行自身的監管職能，如果該行業某一企業信息披露出現問題時，應及時有效地對問題進行跟蹤分析，并協助該公司對問題進行解決，如果問題比較嚴重甚至可能會波及整個行業時，有必要在行業內制定相關的規章制度，如果企業存在同種問題時應按照規章制度進行處罰。可以促進行業間各企業進行相互監督，但是也要進行合理的引導，以避免發生不正當競爭和監督的情況。

六、結論

綜上所述，可以發現目前我國大部分公司還沒有充分重視到內部控制建設，在信息披露方面存在著不足。包括披露的主動性不足、信息披露內容不統一、披露質量參差不齊以及相關部門監管不嚴格。根據上述分析提出了相應的對策建議。通過要明確責任主體，優化內部控制;對公司管理層及相關部門人員進行培訓;提高注冊會計師道德修養與職業素養;完善相關制度，提高監管力度等策略，完善我國上市公司內部控制信息披露體系，促進我國上市公司長遠發展。

參考文獻：

[1]陳賢琳，李昊宸.我國上市公司內部控制信息披露的探討[J].武漢金融，2017（06）：86-87.

[2]鐘子亮，劉向榮.上市公司內部控制信息披露情況調查與分析——以青島市上市公司為例[J].財會通訊，2018（22）：32-35.

[3]張月玲，周娜.內部控制、審計監督與會計信息披露質量[J].財會通訊，2020（09）：11-16.

[4]馬錦.我國農業上市公司內部控制有效性及披露研究[J].會計之友，2019（02）：69-73.

作者簡介：張楷悅（1996- ），女，漢族，籍貫：河南省漯河市，佳木斯大學經濟與管理學院，會計專業，在讀研究生