稅制改革背景下個人所得稅納稅籌劃

安杰

摘要：隨著我國經濟的高速發展，個人收入的來源和方式也在逐漸增多，如何在依法納稅的前提之下減輕稅收負擔是一個值得關注的問題。在新個稅法頒布之后，將基本扣除費用標準由3000元調至5000元的同時，將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費合并作為綜合所得，并實施專項附加扣除政策，取得綜合所得，按年計算個人所得稅，按月或按次預繳;需要辦理匯算清繳，應當在取得所得的次年辦理匯算清繳。在稅制改革背景下加強個人所得稅納稅的統籌規劃，不僅可以使納稅人合法的獲得經濟效益，并且還可以促進我國市場經濟的快速發展。本文首先對納稅籌劃的概念進行介紹，然后詳細講解新稅制改革的變化，其次闡述稅制改革背景下我國個人所得稅納稅籌劃的必要性，再次講解個人所得稅納稅籌劃的準則和要求、稅制改革背景下個人所得稅納稅籌劃，最后提出個人所得稅納稅籌劃中存在的問題并提出相應的解決對策，促進我國個人所得稅納稅籌劃的順利進行。

關鍵詞：稅制改革;個人所得稅;納稅籌劃

引言

稅收與人民的生活息息相關，隨著我國社會經濟水平的不斷提升，促使我國公民收入方式的增多，使得個人所得稅的納稅人數呈上升趨勢增加。人們如何在獲得收入之后，在合法的范圍內減少納稅，是所有個人所得稅納稅人非常關注的問題。通過對個人所得稅納稅籌劃的全面了解，不僅可以讓納稅人對納稅有更為深入的了解，同時還可以使納稅人減少納稅支出，從而獲取更多的經濟效益。

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是納稅人根據自身的實際情況做出合理的規劃，在合理合法的前提下，使用多種方式進行合理的避稅，實現減少納稅支出的目的。在我國，納稅籌劃應該以不違背國家相關政策和法律法規為前提，是我國法律法規認可的合理合規的避稅方式。納稅人在進行納稅籌劃之前，應根據自身的資金使用情況、各項扣繳等與納稅相關的活動進行合理的規劃，采用可行的納稅優惠政策進行稅收減免或者延長納稅期。

二、新稅制改革的變化

（一）綜合所得稅的概念

綜合所得稅被稱之為“一般所得稅”，是“分類所得稅”的對稱。一般是指在規定的時間內的各類所得，都應要匯總之后進行統一的稅率計征。在現階段，大多數的資本國家所征的個人所得稅都具有綜合所得稅的性質。

（二）九檔累進預扣繳稅款

九檔累進預扣繳稅款是一種預先計算扣繳稅款的方法，根據個人全年取得的綜合收入、專項附加扣除等扣除項目金額，計算應要繳納的稅款。個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，有扣繳義務的，由義務人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳，預扣繳納辦法由國務院稅務主管部門制定，其計算公式為：本期應預扣預繳稅額=（累計預繳應納稅所得額*稅率-速算扣除數）-已預扣預繳稅額。

（三）增加專項附加扣除等內容

贍養老人、養育子女、大病治療等為人們帶來嚴重的經濟壓力，而新增加的6項專項費用扣除，是從人民群眾的實際負擔考慮。這就需要納稅人配合單位收集相關資料信息，其中包含子女是否正在上學、是否有老人需要贍養等家庭情況，如果發生符合6項專項費用中的支出時，應如實填報相關信息，從而可以及時調整扣除金額[1]。充分利用個人所得稅中允許稅前扣除項目的各項政策，可以在一定程度上減少個人所得稅應納稅額的計稅依據。

三、稅制改革背景下我國個人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅人在進行個人所得稅納稅籌劃時，會對我國稅收相關的法律法規進行詳細的了解和學習，這樣在一定程度上有利于納稅人增加稅收知識。納稅人在進行個人所得稅納稅籌劃時，對各種稅收法律法規的深入了解，可以增強納稅人納稅意識、減少偷稅漏稅現象的發生。另外，納稅人可以對納稅籌劃方案進行比較和選擇，選擇合適且納稅少的納稅籌劃方案。這樣不僅可以有效避免資金流動空白的現象，而且在一定程度上還可以增加資金的調動性，幫助納稅人進行市場投資，從而使得納稅人獲得更多的經濟收入，促使經濟市場的良好發展。

四、個人所得稅納稅籌劃的要求

（1）合法性。政府使用國家的權利，并遵循相關的稅法進行強制性、無條件性的財政收取。因此納稅籌劃不可以超出國家法律法規的規定范圍，并且合法性是對個人所得稅納稅籌劃的基本要求。

（2）經濟最大化。個人所得稅納稅籌劃的最終目標，納稅人可以合理、合法的運用科學方法進行納稅，實現經濟最大化的目標。

（3）切實性。在實際情況不發生偏差的基礎上，將個人所得稅以及納稅支出減少，這樣就可以減少納稅額[2]。對那些可以減少一定費用的納稅項，需要最大化的減少費用額度;對那些已經超出納稅額度的納稅項，要盡可能地避免超出費用到達高檔稅率的范圍。

五、稅制改革背景下個人所得稅納稅籌劃

（一）工資薪金所得部分的納稅籌劃

1.工資薪金所得

由于公民受雇任職等獲得相應的工資和各種獎金補貼等，就是工資薪金所得。在工資薪金所得中，可以與企業協商減少工資的發放，轉換成職工的福利，這樣企業不僅可以減少企業所得稅，而且個人也可以在一定范圍內，降低納稅稅檔。一般情況下，工資薪金所得按照5%～45%的超額累進稅率計算，在新的個人所得稅法中，將工資薪金所得的減免額度提升為5000元/月。工資薪酬越高，稅率也會上升，繳納的稅款也就會增加。隨著經濟的快速發展，人們生活水平的提升，越來越多人的工資薪金已經達到個人所得稅納稅標準[3]。所以，對工資薪金進行籌劃，有利于納稅人獲得更多的經濟利益。這些措施在一定程度上減少中等收入人群的壓力，并且提高了稅后的收入。

2.稅前扣除項目

對稅前扣除項目進行合理利用是較為有效的納稅籌劃思路。例如任職單位可以為員工繳存公積金。根據《住房公積金管理條例（修訂送審稿）》，職工和單位住房公積金的繳存比例不得少于5%，并不得超出12%。如果為12%，應最大限度為職工繳存公積金，并且個人發放的工資中也要以同樣的比例進行繳存，可以在稅前進行扣除。從短期來看，雖然個人到手的收入會有所減少，但在未來購房、租房時可以支取，可以說是一種強制儲存，并且在支取時，是自己所繳納的雙倍，這樣不僅可以節稅，而且還可以為未來資金提供強有力的支持。

3.專項附加扣除項目

專項附加扣除項目就是指子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人6項內容。例如，可以以家庭為單位進行納稅籌劃，其中子女教育和住房貸款等，可以由家庭成員中納稅較多的個人進行抵扣;“在一個納稅年度內，如果納稅人有基本醫療保險相關醫藥支出費用，扣除醫保個人報銷負擔超過15000的部分，納稅人可以辦理年度匯算清繳，在80000元內根據實際情況進行扣除，可以由夫妻一方擔任扣除費用，未成年子女的醫藥費用可以由父母一方扣除”。與此同時由于涉及部門較多，這就需要納稅人樹立良好的自主納稅意識，積極進行納稅申報，完成納稅義務[4]。另外，納稅人還可以通過QQ、微信等了解更多的稅法宣傳內容，通過互聯網了解新個稅法的納稅主旨、改革重點、違法后果等，讓依法納稅、自覺納稅深入人心，使得納稅籌劃受到越來越多納稅人的重視，促使新個人所得稅法得到更好地貫徹和落實。

（二）年終獎納稅籌劃思路

根據財稅相關文件，居民全年一次性獎金的個人所得稅計算方法分為兩種，一種是單獨計稅，就是全年一次性的獎金除以12得出的數額，根據月度稅率表，使用合適的稅率和速算扣除數，其計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金×適合的稅率-速算扣除數;另一種是并入當年綜合所得計算納稅。這兩種方法計算方式的不同，所得出的應納稅額也是各不相同。在本次新個稅政策改革階段，最為可喜的是在2021年12月31日之前，納稅人可以選擇年終獎單獨計稅，相當于給了納稅人一次可以低稅率納稅的方法，綜合所得應納稅額超過3.6萬元的納稅人應充分利用。

同時應注意兩個問題：第一，年終獎適用的稅率不能超過綜合所得適用的最高稅率，否則無法起到節稅的效果;第二，年終獎的計算發放實際上是全額累進，因此應特別注意在過渡階段的納稅籌劃[5]。原則上，如果某筆年終獎的適用稅率剛剛超過某個檔次時，適當降低年終獎的數額，使其適用第一檔次的稅率可以起到節稅的效果。

（三）勞務報酬、稿酬的納稅籌劃

勞務報酬就是公民在進行不是雇傭關系的勞動中收獲的收入。一般情況下，如果公民在從事非雇傭關系的勞動中每次獲得在4000元以下，減除費用按800元計算;如果在從事非雇傭關系的勞動中每次獲得超過4000元，減除費用按照收入的20%計算，剩余額度就是應納稅所得額。勞動報酬的籌劃方法就是提高費用支出，從而使得應納稅所得額減少，采用平分或者延遲收入的方法，將某次的勞務收入控制在稅率比較低的檔位中。

（四）捐贈支出的納稅籌劃

在新的納稅法的規定當中，個人沒有通過紅十字會、社會公益團體等的專業機構進行捐贈而是直接捐贈，這些捐贈金額不能夠在已經繳納個人所得稅的基礎上還要扣除[6]。所以在個人捐資的納稅籌劃中，應該得到專業的公益機構或者國家認可之后再進行捐贈，捐贈額度超過個人當月的納稅額度30%的部分不得扣除。

六、稅制改革下個人所得稅納稅籌劃中存在的問題

（一）個人所得稅納稅籌劃自身風險

稅務代理機構是稅制改革下個人所得稅納稅籌劃的重要組織結構，從目前來看，稅務代理機構太過于關注納稅籌劃，這是稅務代理機構工作中一個凸顯問題。納稅籌劃方式的主觀性和稅務相關部門對其的認可度都是納稅籌劃所要面臨的風險。

（二）不健全的納稅籌劃政策

個人所得稅是一個國家對于本國公民、居住在本國境內的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政中占有較大比例。不健全的個稅征管制度是納稅籌劃政策不完善的表現。在我國稅法的相關法律法規對其定義相對不清楚的狀況下，一些高收入的人群會通過公款承擔個人消費、購買保險等方式進行“合理避稅”，這些都是不健全的納稅籌劃政策的表現。

七、提高稅制改革背景下個人所得稅納稅籌劃的對策

（一）加強個人所得稅納稅風險的治理

由于個人所得稅納稅籌劃需要國家和社會各界的共同努力，因此個人所得納稅人應要樹立良好的納稅籌劃意識，詳細了解納稅籌劃的內容和作用，在關注納稅籌劃的同時也要不斷提高自身對財務、稅法制度的學習。另外，還可以采用轉變個人收入方式、國家稅收進行創新優化等方法合理運用在個人所得稅納稅風險管理中[7]。

（二）健全相關的個人所得稅納稅籌劃的法律法規

對利用個人所得稅納稅籌劃機制偷稅漏稅的現象給予嚴重批評和處罰，是相關部門建立健全個人所得稅納稅籌劃的法律法規的一個重要措施。因此，國家要對個人所得稅的有效性進行一定的完善，從而修復個人所得稅納稅籌劃機制的漏洞，對隱瞞收入、財產轉移等問題進行嚴肅處理。有關部門還應加強個人所得稅納稅人的個人信用體系的完善，從而促進高收入人群納稅管理制度的完善。

結語

完善個人所得稅納稅籌劃機制對我國稅收制度的完善具有促進作用，并且運用合理的個人所得稅納稅籌劃方法，可以減少個人的稅收負擔，有利于實現自身利益的最大化，同時還可以使得我國相關稅法得以完善和健全。合理的個人所得稅納稅籌劃方法在減少個人稅收的同時還可以加大國家財政收入，從而促進社會主義經濟制度的和諧快速發展。過重的稅收不僅會影響人們的正常生活，長期下去人們就會出現違法現象，從而造成社會經濟不穩定。為了能夠促進社會經濟的穩定和諧發展，維護自身的利益，就應該建立完善的納稅籌劃方法，進行合理合法的避稅。

參考文獻：

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[3] 杜建華，程笑，蔡樂 . 個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性 [J]. 企業經濟，2012（04）：171-174.

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