從財務管理視角，淺談制造企業(yè)的原材料運輸成本控制

鄭綺珍

摘要：本文就原材料運輸成本控制存在的問題，從財務管理視角，為企業(yè)提高運輸效率、降低運輸成本，提供可行有效的財務控制方法。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);原材料運輸成本;成本控制

引言

當前中國市場的商業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)面臨日益激烈的競爭與挑戰(zhàn)，提高效率降低支出對于中國的制造企業(yè)而言迫在眉睫。物流成本是制造企業(yè)主要的成本之一，其中運輸成本占到物流總成本的30%-50%，因此加強運輸成本的控制非常重要。

一、原材料運輸成本的定義與影響因素

（一）原材料運輸成本的定義與構(gòu)成

原材料運輸成本是指在企業(yè)整個運營過程中，因原材料的運輸活動而發(fā)生的全部成本。原材料運輸活動是指原材料由供應商所處位置運輸至企業(yè)所處位置或企業(yè)指定位置的過程。

原材料運輸成本的構(gòu)成主要為：運輸工具相關(guān)費用（運輸工具折舊、保險、維保費等）、運輸人員相關(guān)費用（司機、裝卸、調(diào)度人員的薪酬等）、運輸工具所需燃料（汽油、燃油等）、其他費用（過路費、港口使用費、機場建設(shè)費等）。

（二）原材料運輸成本的簡化模型

原材料運輸成本 = 原材料運量*運輸距離*單位運量單位距離的價格

例如，原材料運輸成本=5KG*1，000 KM*0.01元/KG/KM

（三）原材料運輸成本的影響因素

從原材料運輸成本簡化模型可以看出原材料運輸成本的主要影響因素為

（1）運輸重量/體積。

（2）運輸距離。

（3）運輸工具（運輸工具影響單位運量單位距離的價格，一般情況下，水路運輸?shù)膬r格低于公路運輸，公路運輸?shù)膬r格低于航空運輸）。

（4）裝載率（裝載率=實際裝載量/最大可裝載量*100%，即對運輸工具的有效利用率，影響單位運量單位距離的價格，裝載率越高單位價格越低）。

二、原材料運輸成本控制存在的問題

（一）缺乏物流運輸相關(guān)的專業(yè)人才

由于我國物流行業(yè)起步較晚，很多企業(yè)都面臨物流運輸相關(guān)專業(yè)人才的短缺。這種人才的缺乏主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是物流專業(yè)出身的人才數(shù)量較少;另外一方面是會應用最新物流技術(shù)、擁有先進物流理念的物流管理人才較少。

由于缺乏專業(yè)人才可能會使企業(yè)在運輸工具的投資上、在規(guī)章制度的制定和執(zhí)行上出現(xiàn)欠缺，造成企業(yè)對于物流運輸成本控制力不從心，企業(yè)無論從全局上還是從細節(jié)上都很難有效開展管理工作。

（二）信息管理系統(tǒng)不夠完善

由于對物流成本控制的重視程度不夠，企業(yè)正常運營中對物流運輸、物流運輸成本相關(guān)的信息管理系統(tǒng)投入較少。當然在企業(yè)原材料品種較單一時，可以使用Office等簡單的軟件來統(tǒng)計信息，但當原材料品種非常多時，這些軟件就無法滿足企業(yè)的需求了。

物流運輸、物流運輸成本相關(guān)的信息系統(tǒng)主要分為兩類：一類是規(guī)劃類，涉及路線規(guī)劃以及運輸成本的模擬計算等，這類系統(tǒng)主要是用于事前控制，在成本發(fā)生之前幫助企業(yè)合理地規(guī)劃和選擇運輸方案;另一類是功能類，涉及運輸訂單信息、實際運輸成本結(jié)算等，這類系統(tǒng)主要是用于過程控制，幫助企業(yè)將運輸成本的控制落到實處。在原材料品種較多時，信息管理系統(tǒng)的不完善會造成數(shù)據(jù)量的不足，難以進一步分析找到成本優(yōu)化的方向，使企業(yè)對運輸成本的控制非常被動。

（三）忽視業(yè)務指標的控制與考核

通過簡化模型可以看出運輸成本的三個基本動因：運輸量、運輸距離與單位運量單位距離的價格。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)僅停留在對原材料運輸成本等財務指標上的控制與考核，忽視了運輸量、裝載率、運輸距離等非財務指標，但事實上恰恰是這些業(yè)務指標的好壞影響了財務指標的好壞。企業(yè)忽略這些業(yè)務指標的控制與考核，造成了對運輸成本的控制沒有著力點，出現(xiàn)問題也沒有辦法做到對癥下藥。

三、原材料運輸成本的財務控制方法

（一）預算管理

1.預算管理的定義與優(yōu)缺點

首先先介紹對原材料運輸成本最基礎(chǔ)的控制方法“預算管理”。預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結(jié)果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。通常企業(yè)對于原材料運輸成本都會使用預算管理進行控制，這種方法的優(yōu)點是計量簡單考核方便，缺點是屬于粗放式的控制，難以精細化管理。

2.預算管理應用的關(guān)鍵點

將預算管理工具應用在控制原材料運輸成本時，有如下關(guān)鍵點需要注意：

首先在預算編制流程上，建議使用自下而上與自上而下結(jié)合，因為業(yè)務部門（物流部）對原材料運輸成本的實際情況了解最多，僅采用自上而下的方法會使預算無法反映真實的狀況，這樣的預算很難得到業(yè)務部門的認同，可能對后續(xù)預算的執(zhí)行產(chǎn)生阻礙，而僅采用自下而上的方法，因為只采納了業(yè)務部門的數(shù)據(jù)，可能會產(chǎn)生較大的預算松弛。綜上，采用自下而上與自上而下結(jié)合的方法最為推薦，通過管理層與業(yè)務層的信息傳遞，最終的預算就比較能反映雙方共同的意志。

其次在編制方法上，推薦使用彈性預算，因為原材料運輸成本與制造企業(yè)的產(chǎn)量基本正相關(guān)，而產(chǎn)量在一個周期內(nèi)會產(chǎn)生波動，所以考核對象建議采用單位產(chǎn)品原材料運輸成本（單位產(chǎn)品原材料運輸成本=總原材料運輸成本/總產(chǎn)量）。

在編制周期上，大多數(shù)企業(yè)都是1年編制1次預算，建議平時可以進行2～12次滾動預測，以便跟蹤運輸成本的變化，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

最后關(guān)于額外預算的申請，原材料運輸會遇到很多特殊情況，例如惡劣天氣、供應商產(chǎn)能不足、供應商罷工等，發(fā)生這些情況時，為了保證生產(chǎn)的正常進行，需要用速度更快地運輸工具，例如原本使用運輸周期較長的海運運輸，此時就需要更換為運輸周期較短的航空運輸。速度更快地運輸工具往往價格較貴，導致產(chǎn)生額外的運輸成本，這些成本需要企業(yè)制定相應的審批制度，由業(yè)務部門進行報批，審批通過后才得以使用這部分額外預算來開展工作。

預算管理方法的應用可以幫助企業(yè)實時地監(jiān)督原材料運輸成本，并將其控制在企業(yè)認為的合理范圍內(nèi)，從而保證經(jīng)營活動的正常進行。

（二）標準成本法

1.標準成本法的定義與優(yōu)缺點

標準成本法，是指企業(yè)以預先制定的標準成本為基礎(chǔ)，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。其中標準成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理條件下，企業(yè)經(jīng)過努力應達到的產(chǎn)品成本水平。標準成本法的優(yōu)點是可以通過實際成本與標準成本的差異分析，找到差異發(fā)生的根本原因，缺點是對分析人員的專業(yè)能力與信息管理系統(tǒng)的應用水平要求較高，所以推進標準成本法較有難度。

2.標準成本的制定和實際成本的計算

在預算管理中，通常原材料運輸成本的財務指標為：單位產(chǎn)品原材料運輸成本。所以需要先計算標準單位產(chǎn)品原材料運輸成本。根據(jù)原材料運輸成本簡化模型繼續(xù)推導：

標準單位產(chǎn)品原材料運輸成本=單位產(chǎn)品所需原材料A的標準運量*標準運輸距離*標準單位運量單位距離的價格+單位產(chǎn)品所需原材料B的標準運量*標準運輸距離*標準單位運量單位距離的價格+…=∑（單位產(chǎn)品所需原材料標準運量*標準運輸距離*標準單位運量單位距離的價格）（見表1）。

以下將單位產(chǎn)品原材料運輸成本名稱簡化為TCPU（Transport Cost per Unit），標準單位產(chǎn)品原材料運輸成本=標準TCPU，實際單位產(chǎn)品原材料運輸成本=實際TCPU，以便使用。

標準TCPU的計算：在某個產(chǎn)品對應的原材料品種較多的情況下，可以使用定制的信息管理系統(tǒng)計算，在產(chǎn)品的BOM表中為所有原材料匹配上標準運輸量、供應商、供應商與企業(yè)生產(chǎn)工廠的標準距離、運輸?shù)姆绞健藴蔬\輸價格等，設(shè)置好計算邏輯后，系統(tǒng)就可自動計算出標準TCPU。

實際TCPU的計算：在現(xiàn)實情況下，一個集裝箱或一輛卡車中包含著各種產(chǎn)品的原材料，需要將一個集裝箱的成本分攤到各個產(chǎn)品中，可根據(jù)各種原材料的實際運輸量對運輸成本進行分攤，最終匯總歸結(jié)到某產(chǎn)品的實際原材料運輸成本然后除以該產(chǎn)品的產(chǎn)量。

3.成本差異的分析

成本差異，是指實際成本與相應標準成本之間的差額。當實際成本高于標準成本時，形成超支差異;當實際成本低于標準成本時，形成節(jié)約差異。具體公式如下：

單位產(chǎn)品原材料運輸成本的成本差異=實際TCPU-標準TCPU

在計算標準TCPU時，使用的是標準運量和標準運輸距離，并假設(shè)運輸工具的裝載率為100%，標準TCPU的計算是在理想狀態(tài)下的一種成本預計，然而真實狀況并不如此完美，運輸時會遇到交通堵塞、惡劣天氣耽誤運輸時間或增加運輸距離，也同時會存在卡車或集裝箱沒有裝滿時就需要發(fā)運的情況，所以實際TCPU和標準TCPU必然會有差異，關(guān)鍵是分析造成差異的原因。

實際TCPU和標準TCPU相比，所需原材料的運輸量基本是相同的，但實際運輸距離與標準運輸距離存在差異，實際運輸工具與標準運輸工具可能不同，實際裝載率也基本低于標準裝載率（100%），正因為這些原因，造成了實際TCPU與標準TCPU差異的產(chǎn)生，那么就繼續(xù)將單位產(chǎn)品原材料運輸成本的成本差異繼續(xù)引申為：

單位產(chǎn)品原材料運輸成本的成本差異=運輸距離差異的影響+運輸工具差異的影響+裝載率差異的影響+…

以下來介紹各種影響的計算，以裝載率差異的影響為例，假設(shè)實際裝載率測算出為80%，在其他條件不變的情況下可以將標準TCPU的裝載率由100%替換成80%，得到新的標準TCPU。

裝載率差異的影響 = 新的標準TCPU-初始標準TCPU

運輸距離差異的影響和運輸工具差異的影響計算方法類似，直到能解釋大多數(shù)的成本差異，例如成本差異總數(shù)是100元，其中裝載率差異的影響計算出為70元，運輸工具差異的影響為20元，那么就能知道是裝載率以及運輸工具的問題造成了超支差異需要優(yōu)化，可將這一信息傳遞給業(yè)務部門（物流部）引起他們的重視，從而推動業(yè)務部門在提高裝載率和調(diào)整運輸工具方面尋找優(yōu)化的方案。

通過標準成本法，財務部不僅可以將原材料運輸成本信息及時反饋給業(yè)務部門（物流部），而且可以幫助業(yè)務部門（物流部）有的放矢地優(yōu)化原材料運輸成本，隨著業(yè)務的不斷改進，實際TCPU會逐步向標準TCPU靠近，從而達到對原材料運輸成本有效地控制。

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