基于ABC分類管理和PDCA循環(huán)的財政項目支付進度預(yù)警設(shè)計

謝和女 秦格

（廣東金融學(xué)院財務(wù)處，廣東 廣州 510521）

一、研究的背景和意義

財政支付進度是財政績效考核的最重要指標(biāo)，其原理是通過項目資金支付反映項目完成進度，即通過付款進度間接調(diào)控項目工作進度，通過考核支付進度，督促完成既定的預(yù)算項目，所以，支付進度績效考核是間接調(diào)控的有效手段，對于促進政府和事業(yè)單位完成各項事業(yè)任務(wù)具有重要意義。但是，在該種績效考核方式下，也出現(xiàn)了很多問題，最典型的就是政府部門和事業(yè)單位年底突擊花錢現(xiàn)象。這主要是由于在財政項目上沒有主動作為，缺乏項目執(zhí)行的計劃性，而且年底突擊花錢，容易導(dǎo)致財政項目推進質(zhì)量下降，影響財政項目未來效果，因此，有必要在各財政執(zhí)行單位建立相應(yīng)的管理制度，進一步細(xì)化財政支付管理工作，提高財政項目的計劃性，建立財政項目支付進度的預(yù)警制度，就是擺在各單位財務(wù)人員迫切的工作之一。

各單位只有建立相應(yīng)財政支付預(yù)警制度，才能發(fā)揮財務(wù)部門應(yīng)有的管理職能，才能將間接管控工作落實到具體的財政項目上，才能建立項目全過程控制的有效機制，促進單位高效完成各項事業(yè)的建設(shè)。高效反映付款進度與項目工作進度之間的關(guān)系，提高財政項目推進的透明度，讓各種“懶政”行為曝光在制度下，從源頭上促進財政支付進度考核的實施，優(yōu)化財政支付的精細(xì)化管理。對財政項目建設(shè)起到督促作用，為財政項目按時保質(zhì)完成及未來運營奠定良好的基礎(chǔ)。

二、文獻綜述

近期學(xué)者對財政支付的相關(guān)研究，主要集中在財政轉(zhuǎn)移支付的研究上。主要是對轉(zhuǎn)移支付機制、形式、管理方法、效果、作用等宏觀方面進行了討論?？典h莉（2018）提出從事權(quán)與財權(quán)的劃分、轉(zhuǎn)移支付總資金的決定機制、轉(zhuǎn)移支付的形式與績效考核四個層面分析如何加快建立現(xiàn)代財政轉(zhuǎn)移支付制度，以緩解居民可行能力不平等、消除可行能力貧困[1]。劉士義（2018）通過分析中國轉(zhuǎn)移支付現(xiàn)狀和綜合借鑒國際經(jīng)驗，建議適時設(shè)立分類轉(zhuǎn)移支付，進一步理清一般性轉(zhuǎn)移支付、分類轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付的功能定位，最大程度地發(fā)揮資金使用效益[2]。劉貫春、周偉（2019）研究發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付不確定性顯著加劇了地方政府財政支出偏向生產(chǎn)性活動，且該效應(yīng)在中西部、轉(zhuǎn)移支付凈流入和財政自給率較低的地區(qū)更為凸顯，表現(xiàn)為非對稱特征[3]。萬雅楨（2019，12）從樹立預(yù)算調(diào)控意識、完善會計核算制度、采用零基預(yù)算模式、制定資金使用計劃等方面對預(yù)算調(diào)控的實施路徑進行探討[4]。吉富星、鮑曙光（2019）研究表明財政分權(quán)擴大了基本公共服務(wù)差距，而轉(zhuǎn)移支付則起到一定的“矯正”作用，但均等化效果不彰、政策引導(dǎo)效果較差[5]。白宇飛、楊武建（2020）研究指出中央對地方轉(zhuǎn)移支付的增加可以有效抑制地方政府非稅收入規(guī)模的增長，財政分權(quán)程度的提高則會導(dǎo)致地方政府非稅收入規(guī)模的膨脹[6]。

回顧近期的研究成果我們發(fā)現(xiàn)，對財政支付項目具體財務(wù)管理方法鮮有探討，這正是本研究要解決的問題，通過加強財政支付的微觀管理，來提高財政支付的有效性。

三、基于ABC分類管理的財政項目的分類

如何建立高效的財政支付預(yù)警制度呢？首先第一步的任務(wù)就是對本單位的財政支付項目進行分類。因為單位具體財政項目很多，一定做到抓大放小，通過主要項目的重點推進來保證項目的實施進度。決不能平均用力，沒有重點工作方向，耗費不必要的精力。

ABC分類管理法是財務(wù)管理中存貨的管理辦法，其原理是將具體企業(yè)的存貨分成A、B、C三類，A類金額大約占到總金額的70%、數(shù)量大約占到總數(shù)量的10%；B類金額大約占到總金額的20%、數(shù)量大約占到總數(shù)量的20%；C類金額大約占到總金額的10%、數(shù)量大約占到總數(shù)量的70%。借助于財務(wù)管理的ABC分類管理法，按照單位預(yù)算，對單位財政項目進行具體的分類，將本年度金額占到70%的項目列為A類，比如重大基建項目、重大采購項目和重大人才引進工程等，跨年度的要有本年進度的具體指標(biāo)；將本年度金額占到20%的項目列為B類，比如基建維修工程項目、設(shè)備維護項目和各類專項經(jīng)費等；將本年度金額占到10%的項目列為C類，比如部門經(jīng)費、零星維修費等。其樣式見表1 XX單位預(yù)算項目支付進度ABC分類預(yù)警表。

表1 XX單位預(yù)算項目支付進度ABC分類預(yù)警表時間：XXXX年

B類項目序號項目名稱項目編號項目金額項目金額占總預(yù)算比例開始預(yù)警時間1 XX XX XX XX XXX…………合計C類項目序號項目名稱項目編號項目金額項目金額占總預(yù)算比例開始預(yù)警時間1 XX XX XX XX XXX…………合計 XX ABC類總合計 XX 100%

四、基于PDCA循環(huán)的財政支付進度預(yù)警設(shè)計

P、D、C、A分別代表計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action），是質(zhì)量管理的專業(yè)術(shù)語，它要求做一切工作，都必須規(guī)定應(yīng)該遵循的程序、步驟和方法并按程序進行。

（一）A類項目的財政支付預(yù)警設(shè)計

對于A類項目，采用全年運行的PDCA循環(huán)管理。具體做法是，第一步要求項目管理單位確定A類項目本年的計劃安排，確定財政支付的條件要素，將其分解給項目的實施單位，確定財政支付的具體實施步驟細(xì)節(jié)，時間安排上要留有余地，要求保證在該年度實施，還要給預(yù)警工作留有時間，即P步驟；第二步按照項目實施步驟，要求項目實施單位滿足付款條件，具體做法是，首先在每月出具項目支付進度表，其樣式如表2 XX單位A類項目支付進度表。其次在項目預(yù)定付款時間前15個工作日發(fā)出預(yù)警，由財務(wù)管理部門發(fā)送付款條件通知，要求落實付款條件，如果項目實施單位未按照規(guī)定時間滿足付款條件，則預(yù)警進入第二階段，將A類項目支付進度表中沒有按期支付的項目整理制作預(yù)警工作清單，格式如表3 XX單位A類項目支付預(yù)警清單表，作為財務(wù)工作提案，提交給黨務(wù)辦公會議或者行政辦公會議，由單位力量推動項目進度，滿足付款條件，即D步驟；第三步要求財務(wù)管理部門檢查A類項目財政支付工作中出現(xiàn)的問題，主要是分析沒有完成預(yù)定目標(biāo)的原因，即C步驟，第四步則是處理發(fā)現(xiàn)的問題，如果是不可抗力問題導(dǎo)致的項目延遲則修改計劃安排，如果是主觀原因?qū)е碌呢斦椖恐Ц堆舆t則要分析原因和責(zé)任主體，并將改進后計劃安排納入下一年工作循環(huán)中，即A步驟。通過不斷的優(yōu)化，實現(xiàn)對重大項目的有效監(jiān)控，確保支付進度的基本面。

表2 XX單位A類項目支付進度表時間：XX年第XX月

表3 XX單位A類項目支付預(yù)警清單表時間：XX年第XX月xx日

（二）B類項目的財政支付預(yù)警設(shè)計

對于B類項目，采用半年運行的PDCA循環(huán)管理，即下半年才開始進入預(yù)警管理，每月向預(yù)算項目單位出具表4 XX單位B類項目支付進度表。具體做法是，第一步要求項目管理單位確定B類項目中本年剩余項目的計劃安排，確定財政支付的條件要素，確定財政支付的最后時間，一般為每年的10月31日，過期將資金轉(zhuǎn)入單位統(tǒng)籌項目，安排項目庫中的其他項目統(tǒng)籌使用，即P步驟；第二步按照項目實施步驟，要求項目實施單位滿足付款條件，具體做法是在財政支付的最后時間前10個工作日發(fā)出預(yù)警，由財務(wù)管理部門發(fā)送付款條件通知，要求落實付款條件，否則將資金轉(zhuǎn)入統(tǒng)籌項目，即D步驟；第三步要求財務(wù)管理部門檢查B類項目財政支付工作中出現(xiàn)的問題，主要是分析沒有完成預(yù)定目標(biāo)的原因，即C步驟，第四步則是處理發(fā)現(xiàn)的問題，如果是不可抗力問題導(dǎo)致的項目延遲則修改計劃安排，如果是主觀原因?qū)е碌呢斦椖恐Ц堆舆t則要分析原因，并在下一年預(yù)算中予以調(diào)整，即A步驟。通過不斷的優(yōu)化，實現(xiàn)對一般項目的有效監(jiān)控，確保支付進度的基本完成。

表4 XX單位B類項目支付進度表時間：XX年XX月

（三）C類項目的財政支付預(yù)警設(shè)計

對于C類項目，采用第四季度運行的PDCA循環(huán)管理，即第四季度才開始進入預(yù)警管理，每月向預(yù)算項目單位出具表5 XX單位C類項目支付進度表。具體做法是，第一步要求項目管理單位確定C類項目中本季度剩余項目的計劃安排，確定財政支付的條件要素，確定財政支付的最后時間，一般為每年的單位結(jié)賬日（比如12月20日），過期將資金收回，即P步驟；第二步按照項目實施步驟，要求項目實施單位滿足付款條件，具體做法是在財政支付的最后時間前5個工作日發(fā)出預(yù)警，由財務(wù)管理部門發(fā)送付款條件通知，要求落實付款條件，并將項目剩余資金收回，即D步驟；第三步要求財務(wù)管理部門檢查C類項目財政支付工作中出現(xiàn)的問題，即C步驟，第四步則是處理發(fā)現(xiàn)的問題，調(diào)整下年度可以調(diào)整的預(yù)算項目，即步驟。通過不斷的優(yōu)化，實現(xiàn)對一般項目的有效監(jiān)控，確保支付進度的先進性。

五、研究展望

該項設(shè)計是針對目前財政支付績效模式進行的應(yīng)用設(shè)計。通過重大財政支付項目的全程跟蹤預(yù)警；一般財政支付項目的半程跟蹤預(yù)警；日?；蛄阈秦斦Ц俄椖康淖詈蠹径雀欘A(yù)警，變被動為主動，通過高效的支付進度管理，來促進財政項目的落地實施。未來隨著績效預(yù)算等財政支付管理的逐漸發(fā)展，會出現(xiàn)更多的落實措施和方法。一切優(yōu)化流程的管理方法都來源于實踐，并為實踐服務(wù)。近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)的興起以及在各領(lǐng)域的應(yīng)用方興未艾，在宏觀配套完善的情況下，我們可以將該項設(shè)計嵌套在財政支付體系區(qū)塊鏈中，可以取得更好控制效果，為助力國家治理體系現(xiàn)代化做出貢獻。