公允價值計量對企業會計信息質量的影響探析

摘 要 2014年財政部發布了關于印發《企業會計準則第39號——公允價值計量》的通知，意味著我國會計準則又向國際會計準則邁進了一步。而現階段我國市場經濟發展尚不成熟，信息不對稱等現象較為普遍，有時難以從中獲得準確的公允價值，這勢必會影響會計信息質量。但這也是相對的，公允價值計量對會計信息質量的影響存在兩面性。

關鍵詞 公允價值計量 會計信息質量 影響

一、前言

面對當前復雜多變的市場經濟環境，公允價值計量雖然在一定程度上可以提升企業財報的信息質量，但對會計信息質量的影響不容忽視。自公允價值計量正式應用以來，利用其估計性虛增利潤的財務舞弊案件并不少見，會計信息質量受到了直接的影響。這一方面會影響企業利益相關人的權益，誤導他們的判斷;另一方面從全局的角度，還會影響社會資源配置、市場秩序、經濟發展等。在此形勢下，各界加強了針對公允價值計量對會計信息質量影響這一課題的研究，包括美國財務會計準則委員會、國際會計準則委員會、我國會計準則委員會等。我們可以充分利用這些研究成果，結合現階段我國的經濟環境，分析公允價值對會計信息質量的影響，推動《企業會計準則第39號——公允價值計量》的深入應用。

二、公允價值計量與會計信息質量的關系

整體上，公允價值計量與會計信息質量是雙向成就，但實現過程又存在阻礙。一方面，正是因為市場發展對會計信息質量的要求提升，所以才出現了公允價值計量屬性，使一些利用歷史成本或其他計量屬性無法計量的經濟活動可以得到客觀的反映，在深入的應用中逐漸成為主要的計量屬性。但隨著企業經濟活動內容、種類、數量的變化，會計信息也逐漸變化，公允價值計量應用需要克服很多問題。另一方面，公允價值計量的應用存在一定的不確定性，還會受到市場環境的影響，導致有時經濟活動的公允價值很難得到客觀的反映，只能用估計值，這也會影響會計信息質量，對會計信息質量要求提升產生影響。

三、公允價值計量對會計信息質量的影響

（一）對會計信息可靠性的影響

近幾年，上市公司財務舞弊案件頻發，使得業界相關人員開始思考公允價值計量屬性的合理性，及其對會計信息可靠性的影響。從這個角度來看，公允價值計量在某種程度上確實會為財務舞弊創造空間，并且降低了會計信息的可靠性。但是從整體上看，公允價值計量相比歷史成本或其他計量屬性，更能滿足如實客觀反映經濟活動的要求，畢竟歷史成本依據的是經濟活動的過去形成價格，而在現在的金融環境中，貨幣的時間價值難以忽略，況且隨著估值技術的不斷提高，公允價值計量會更加準確，負面的影響也會相對削弱。

（二）對會計信息相關性的影響

在決策有用觀的影響下，會計信息質量要求與企業決策相關，而公允價值計量相比其他幾種計量屬性更能滿足相關性的要求。總體來說，在會計信息質量相關性方面，公允價值計量的影響是正面的。一是其他幾種計量屬性難以反映經濟活動的價值變化，信息相對滯后，而公允價值計量充分考慮了現值與終值間的差額，其反映的價值面向未來，更有利于企業在決策前進行預測，會計信息的相關性就提升了;二是從報表角度看，公允價值在報表中的體現能夠幫助所有者、投資者以及債權者制定科學合理的決策。

（三）對會計信息可理解性的影響

可理解性的要求是信息清晰明了，便于相關者使用。公允價值計量在一定程度上提高了會計信息質量的可理解性。公允價值計量是建立在一個公平市場上的買賣雙方在經濟活動中自愿支付的價格，這種計量在某些情況下會更貼合會計目標，有利于相關者的使用。但是，在公允價值計量下，公允價值信息一部分來自市場，一部分會受人為因素影響，而且信息是不完全對稱的，資產或負債價值可能會出現非常規波動，這種波動會降低報表的可理解性，增加報表分析的難度，從這個方面來看，公允價值計量會對會計信息可理解性產生負面影響。

（四）對會計信息謹慎性的影響

會計信息謹慎性的基本要求是既不高估也不低估，但現在市場變化較快，金融衍生工具的快速發展使得這類情況更難控制，而公允價值又與市場息息相關，因此公允價值下想要嚴格滿足謹慎性的要求存在一定困難，在有的情況下公允價值估值與實際價值存在差額是難以避免的，高估和低估都會存在。而且，隨著市場變化愈發頻繁，謹慎性方面的不足會更加明顯，但如果能夠深化與現代計算機信息技術的結合，加強對市場變化的動態監測，就能夠改善此類情況。

四、強化公允價值計量、提高會計信息質量的建議

（一）加強公允價值計量理論與實踐的結合

公允價值計量理論與實踐的差距是客觀存在的，這增加了實務中的操作難度，由此造成的誤差會直接影響會計信息質量。在操作難度上，一是公允價值計量的假設在市場中不總是成立;二是公允價值計量的估值技術仍有提升空間，誤差是難以避免的;三是現在市場變化較快，公允價值計量難以實時做出應變。這些現實難點降低了公允價值的可操作性，增加了應用難度。但是，隨著研究與實踐應用的深入，這些情況都有了不同程度的改善，未來如果能夠繼續加強公允價值計量理論與實踐的結合，尋找強化的突破口，會計信息質量會在此基礎上有所提高。

（二）構建公允價值計量的法律保障體系

為了避免公允價值計量屬性給財務舞弊創造空間、進一步提高會計信息質量，需要構建公允價值計量的法律保障體系，提高違法成本，來規范公允價值計量應用過程。自2007年我國會計準則加入公允價值計量以來，一直在調整以提高公允價值計量與我國市場的契合度，而忽視了其外在法律保障體系的構建。一些企業為了完成利潤指標，利用公允價值計量的靈活性操控利潤，這對會計信息質量的影響顯而易見。通過構建法律體系來保障公允價值計量，這種局面就會有所改善，一些企業會因為高額的違法成本望而生畏，這樣就會形成良好的市場秩序。

（三）優化公允價值計量的內外應用環境

首先，針對公允價值計量的內部應用環境，也就是在企業內部，一是建立內部控制健全的財務制度以及經濟活動處理流程;二是提高財務人員和、內部審計人員及資產評估人員的專業能力和職業素質，創造誠實守信、客觀公正的崗位環境;三是督促這些人員完成繼續教育，增加對公允價值計量的深入理解，加強實際應用。

其次，針對公允價值計量的外部應用環境，也就是市場環境，一是轉變市場信息不對稱的局面，增加經濟活動的透明度;二是保證市場的靈活度，避免出現行業壟斷現象，避免某一家作為市場價格的主導者;三是確保外部審計的獨立性，不會受到利益相關者的影響。

（四）加強對公允價值計量的披露和監督

一是在各報表中真實客觀地反映各項資產與負債的公允價值，列示其變動情況，這方面各個企業在報表中都有所體現，但是一般只列示了上一年度的情況，為了加強對公允價值計量的披露和監督，可以要求企業至少列示前3年的情況，便于進行橫向與縱向的對比;二是在報表附注中寫明公允價值估值方法和依據，來判斷是否存在高估或低估現象，避免影響會計信息的謹慎性及可靠性;三是在對公允價值計量的監督中，充分利用內外審計的作用，突出其地位，保障它們的權威，但需要注意的是充分的披露是監督的基礎之一。

五、結語

公允價值計量對會計信息可靠性、相關性、可理解性、謹慎性等都會產生影響，有的是在市場環境中難以避免的，有的是公允價值計量屬性下客觀存在的，這是一把“雙刃劍”，影響存在積極與消極的兩面。通過應用的不斷深入以及各界的理論研究，可以加強公允價值計量的應用，提高會計信息質量。

（作者單位為寧陽萬和有限責任會計師事務所）

[作者簡介：宋現軍（1963—），男，山東泰安人，本科，畢業于山東省經濟學院會計學專業，寧陽萬和有限責任會計師事務所注冊會計師、總經理，研究方向：企業財務及涉稅管理。]

參考文獻

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