基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新對會計假設(shè)的沖擊

曹湘麥 盛心

摘要：商業(yè)模式創(chuàng)新推動著人類進(jìn)入了新的經(jīng)濟(jì)時代，對傳統(tǒng)的會計假設(shè)造成了根本上的沖擊。本文總結(jié)了商業(yè)模式創(chuàng)新的三大特征及其影響，依次對四大基本假設(shè)進(jìn)行分析，揭示傳統(tǒng)會計假設(shè)的局限性。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng);商業(yè)模式創(chuàng)新;會計假設(shè)

引言

會計假設(shè)又稱會計核算前提，是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的先決條件。現(xiàn)代會計假設(shè)形成于工業(yè)時代，但是隨著人類正式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代，人們的生產(chǎn)生活方式得到極大改變，掀起了一場有關(guān)商業(yè)模式創(chuàng)新的浪潮。基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新對會計假設(shè)造成了前所未有的沖擊，因此，我們應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注會計假設(shè)理論的發(fā)展動向。基于這一考慮，本文闡述會計假設(shè)理論在商業(yè)模式創(chuàng)新的背景下受到的沖擊和挑戰(zhàn)。

一、基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新的特征與影響

商業(yè)模式是一個描述客戶價值主張，價值創(chuàng)造和價值獲取等活動連接的架構(gòu)，該架構(gòu)涵蓋了企業(yè)為滿足客戶價值主張而創(chuàng)造價值，最終獲取價值的概念化模式。[1]而商業(yè)模式創(chuàng)新是通過產(chǎn)品更新、市場拓展、改變經(jīng)營模式、改變收入模式等途徑，使企業(yè)原有的商業(yè)模式更適應(yīng)當(dāng)前的目標(biāo)市場，以達(dá)到提高企業(yè)競爭力的目的。基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新的特征主要有以下三點：

1.以客戶需求為中心。商業(yè)模式創(chuàng)新不再以自身占有的資源為出發(fā)點，而是以客戶需求為導(dǎo)向，先獲取客戶需求，再進(jìn)行針對性的整合資源，不斷創(chuàng)造客戶價值。

2.實現(xiàn)全方位創(chuàng)新。商業(yè)模式創(chuàng)新不僅僅是單一的產(chǎn)品創(chuàng)新，往往伴隨著服務(wù)的創(chuàng)新、運營模式的創(chuàng)新、價值創(chuàng)造流程的創(chuàng)新。

3.采用“互聯(lián)網(wǎng)+”概念。商業(yè)模式創(chuàng)新不斷利用信息技術(shù)為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，實現(xiàn)傳統(tǒng)商業(yè)模式無法完成的“高難度動作”，例如商業(yè)行為通過互聯(lián)網(wǎng)突破了時空限制，深刻地沖擊了傳統(tǒng)的商業(yè)思維。

互聯(lián)網(wǎng)時代下的商業(yè)模式創(chuàng)新對會計領(lǐng)域產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，面對爆發(fā)式增長的新型商業(yè)模式，老式的會計理論基礎(chǔ)開始不斷遭受沖擊與挑戰(zhàn)，四大基本假設(shè)的局限性日益顯露。

首先，商業(yè)模式創(chuàng)新對資產(chǎn)定義范圍提出挑戰(zhàn)。信息資源、交易平臺、人際關(guān)系、客戶忠誠度等要素作為多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心競爭力和價值創(chuàng)造能力，卻通常難以確認(rèn)為某項資產(chǎn)，也無法體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，無法滿足互聯(lián)網(wǎng)時代對報告會計信息披露的需求。且互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的大多數(shù)企業(yè)在專利技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)開發(fā)、創(chuàng)意設(shè)計、品牌維護(hù)等無形資產(chǎn)方面投放大量資源，而這類無形資產(chǎn)的快速增長在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下通常應(yīng)予以費用化處理，實際上費用化處理可能會扭曲企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績，影響會計信息使用者的判斷。

其次，商業(yè)模式創(chuàng)新對平臺網(wǎng)絡(luò)價值的計量提出挑戰(zhàn)。以色列經(jīng)濟(jì)學(xué)家Ozshy在《網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出“每個消費者的效用隨著購買相同或兼容產(chǎn)品的消費者數(shù)量的增加而增加”。對于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下各企業(yè)的平臺資源，越來越多的客戶頻繁使用該平臺，會吸引投資者利用平臺獲取利益，使平臺獲得增值潛力。如宣傳后的平臺又不斷吸引更多的客戶使用平臺，由此形成良性循環(huán)，使平臺的價值不斷提升，而這部分網(wǎng)絡(luò)價值卻難以可靠計量，通常會低估平臺的資產(chǎn)價值。

再次，互聯(lián)網(wǎng)時代推進(jìn)企業(yè)和消費者對信息、數(shù)據(jù)的實時性需求，瞬息萬變的市場環(huán)境也不斷要求著財務(wù)報告編制的高效性。“數(shù)字資產(chǎn)”作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心資源，在實際計量中，大量出售數(shù)字資產(chǎn)來獲取高額利益的企業(yè)在財務(wù)報表中卻并未將這些數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，事實上這類資源的價值可能遠(yuǎn)超過某些實物資產(chǎn)。其次，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)商業(yè)模式的差異，可能會使某些同樣的資產(chǎn)在不同企業(yè)的商業(yè)模式中創(chuàng)造出不同的價值，帶來更多的不確定性。

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下商業(yè)模式的創(chuàng)新，已成為企業(yè)發(fā)展的核心力量，對傳統(tǒng)會計領(lǐng)域產(chǎn)生諸多挑戰(zhàn)，循規(guī)守舊的會計準(zhǔn)則導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)部分會計信息無法衡量。因此，我們要深入分析會計假設(shè)在商業(yè)模式創(chuàng)新下所面臨的有關(guān)挑戰(zhàn)，揭示傳統(tǒng)會計假設(shè)存在的局限性。

二、會計主體假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)在空間上嚴(yán)格的劃清了單位與單位之間的界限，旨在解決為誰記錄，給誰報告的問題，提供的會計信息以企業(yè)為單位，在形態(tài)上呈零碎化。實際上，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，經(jīng)濟(jì)形勢萬變，市場競爭激烈，企業(yè)隨時可兼并，亦可解散。且不斷創(chuàng)新的商業(yè)模式下，出現(xiàn)大批無實體的虛擬公司，會體邊界呈模糊化，此時傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)存在一定程度的局限性，無法提供由于外部環(huán)境，組織結(jié)構(gòu)，資源整合等價值改變帶來影響的信息，使得會計信息的使用者無法從宏觀上分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況。

在此背景下，我們結(jié)合天貓超市進(jìn)一步說明商業(yè)模式創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的沖擊。

天貓作為典型的B2C模式，即通過在線平臺，為顧客提供在線購物體驗。其區(qū)別于傳統(tǒng)供應(yīng)鏈，獨立于買方和賣方之外，直接搭建一個開放的平臺，用于買賣雙方交易。賣方需支付一定的年費和押金進(jìn)入平臺，而買方免費進(jìn)入，根據(jù)自己的需求和賣方的供給情況選擇商品進(jìn)行消費。而運營過程中，賣方有其對應(yīng)的運營商、生產(chǎn)商、廣告商、品牌商、供應(yīng)商、分銷商等提供服務(wù)，天貓僅提供產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)承諾的保證，不直接參與賣方的生產(chǎn)過程，也不干涉雙方的物流交易。在這種模式下，賣方和運營商、生產(chǎn)商、廣告商、品牌商、供應(yīng)商、分銷商之間的一系列經(jīng)營活動通過線上平臺完成，沒有有形的實體。同時，由于線上店鋪和線下店鋪的區(qū)別，賣家店鋪需要受過培訓(xùn)、擁有更多銷售技巧的客服，出現(xiàn)了專業(yè)的天貓客服外包公司，會計主體不斷延伸，主體邊界模糊難以界定，既存在線上的虛擬空間，也存在線下的實體空間。（見圖1）

三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在時間上假定企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停產(chǎn)或倒閉，或者大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在這樣的假設(shè)下，企業(yè)擁有的各項資產(chǎn)的耗用與負(fù)債的承擔(dān)將會持續(xù)表現(xiàn)在企業(yè)的信息披露中。特別對于虛擬公司的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)開始面臨前所未有的挑戰(zhàn)。從虛擬公司構(gòu)建的初衷來看，其并不是為了長期且持續(xù)的盈利，而是短期的，在某一生產(chǎn)計劃完成后就會解體。

下面結(jié)合天貓超市說明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到的挑戰(zhàn)。天貓超市的入駐商家的主要收入來源分為四部分：第一，對入駐賣家收取的保證金、技術(shù)服務(wù)年費等費用;第二，部分商家為提高店鋪知名度，通過購買關(guān)鍵詞來提高搜索排名額外支付的費用;第三，為了店鋪的經(jīng)營業(yè)績，部分商家購買由天貓自己的技術(shù)團(tuán)隊開發(fā)出的軟件或服務(wù)而支付的費用;第四，商家在經(jīng)營過程中支付的傭金，由其銷售額的一定百分比構(gòu)成。

在天貓這種B2C模式下，部分賣家的供應(yīng)鏈可能由于臨時生產(chǎn)某種爆銷產(chǎn)品而搭建，在熱賣期之后，合作生產(chǎn)關(guān)系解除，此項經(jīng)營活動結(jié)束。因此這種經(jīng)營項目周期較短，且在任務(wù)完成后可能立刻解散，存在較大的風(fēng)險和不穩(wěn)定性，沖擊著傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。此外，天貓上的部分賣家可能依靠代購等方式盈利，而這類方式與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)，很可能由于政策或外部市場環(huán)境改變而變動，其日常經(jīng)營活動存在極大的不穩(wěn)定性，故傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在此情況下受到挑戰(zhàn)。

四、會計分期假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上，指的是將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的期間劃分為若干等距的時間段，以便定期為信息使用者提供具有可比性的信息。我國《會計法》中將我國會計期間規(guī)定為歷年制，除年度報告外還可以人為設(shè)置短于一個完整會計年度的報告期間。而在商業(yè)模式創(chuàng)新下，以會計分期為基本假設(shè)的會計處理開始面對前所未有的挑戰(zhàn)。

虛擬企業(yè)的興起對傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)發(fā)起挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)在面對市場需求時能夠迅速形成一種臨時性組織，通過聯(lián)合分工的方式第一時間投入生產(chǎn)，待目標(biāo)達(dá)成這個企業(yè)也就不復(fù)存在。面對不同市場的不同需求，各企業(yè)之間形成的虛擬公司的構(gòu)成完全有可能每次都不同，一家企業(yè)也完全有可能在同一時間點與不同的企業(yè)組成多個虛擬公司。且這些公司從構(gòu)建到解體也只是經(jīng)歷一個或多個生產(chǎn)周期。從虛擬企業(yè)的生產(chǎn)特點來看，這種企業(yè)從出現(xiàn)到解體，整個生產(chǎn)過程與企業(yè)所面臨的市場變化密切相關(guān)，在時間上與會計年度并無直接關(guān)系，故對會計分期假設(shè)造成了沖擊。

一些特殊企業(yè)也對傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)發(fā)起挑戰(zhàn)。例如生產(chǎn)具有季節(jié)性的企業(yè)，這類企業(yè)只有在生產(chǎn)旺季會進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而在生產(chǎn)淡季就會進(jìn)入“休眠狀態(tài)”。如果對這樣的企業(yè)仍然堅持以年度來劃分會計期間，可能會使信息使用者對企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生誤判。又比如IT業(yè)的迅速發(fā)展使其在市場中占有比例不斷上升，成為國民生產(chǎn)不可或缺的組成部分。而IT業(yè)作為一種以“輕資產(chǎn)”為主的發(fā)展型企業(yè)，生產(chǎn)中技術(shù)占比較大，具有生產(chǎn)環(huán)節(jié)較少、生產(chǎn)周期短的特點。在“摩爾定律”中 IT 業(yè)企業(yè)的平均生命周期只有18個月[2]，此時傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)難以立足。

下面結(jié)合天貓超市具體說明商業(yè)模式創(chuàng)新對會計分期假設(shè)的沖擊。天貓超市的顧客服務(wù)支持系統(tǒng)是在Web環(huán)境下為顧客提供更便捷的服務(wù)和有價值的信息，并對客戶的要求與反饋做出回應(yīng)，以節(jié)省客戶的搜尋時間，滿足客戶的個性化需求，最終達(dá)到建立客戶忠誠度的目的。天貓建立了完善的服務(wù)體系：首先，顧客可以根據(jù)關(guān)鍵詞對商品進(jìn)行篩選，進(jìn)而可以根據(jù)銷量、價格、綜合得分等標(biāo)準(zhǔn)對商品進(jìn)行排序，保證了顧客能夠在最短時間內(nèi)找到滿足需求的商品;其次，天貓建立了客戶售后評價體系，購買過該產(chǎn)品的顧客可以拍照留言，對商品進(jìn)行描述與評價，為新客戶提供了第三方的參考信息，在一定程度上降低了新客戶對商品的不信任程度;最后，天貓為顧客提供了與商家直接溝通的平臺，顧客可以在線上向賣家提問，獲得更多的信息，這種高效的購物方式為客戶創(chuàng)造了更大的額外價值，有助于客戶的維護(hù)。

在天貓這樣的B2C商業(yè)模式下，以Web為基礎(chǔ)的商業(yè)平臺是以實現(xiàn)交易為最終目的。由于這種虛擬企業(yè)經(jīng)營上的暫時性，加上“雙11”“開學(xué)季”等特賣活動的不時進(jìn)行，使得以年、季或月劃分會計期間變得不再適用。另一方面，會計分期的假設(shè)不可避免地會將一項完整的交易分割開來，造成了賬務(wù)處理的不完整性，也給企業(yè)為了調(diào)控利潤而人為調(diào)節(jié)跨期攤配費用留下了隱患。

五、貨幣計量假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)基于”幣值穩(wěn)定”及“幣種唯一”之上，意在衡量能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動并進(jìn)行會計反應(yīng)。實際上，由于通貨膨脹、全球經(jīng)濟(jì)形勢多變等原因，貶值風(fēng)險劇增，“幣值穩(wěn)定”難以保證，沖擊著貨幣計量假設(shè)。若仍以傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)得到會計信息，其可信賴程度將大大降低，無法很好刻畫企業(yè)財務(wù)實力及經(jīng)營業(yè)績。其次，在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)字化浪潮興起，非貨幣信息逐漸成為企業(yè)的關(guān)鍵競爭力，創(chuàng)新水平、人才資源、人際關(guān)系、客戶忠誠度、技術(shù)研發(fā)能力、供應(yīng)鏈、市場占有率等更難以通過貨幣量化，由之而生的質(zhì)量會計、人力資源會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計等在傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)下發(fā)展受阻。

下面結(jié)合天貓超市進(jìn)一步闡述商業(yè)模式的創(chuàng)新對傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)的挑戰(zhàn)。對于天貓來說，一方面，它的企業(yè)價值有很大一部分是通過滿足客戶的期望，提高客戶的滿意度來實現(xiàn)的。天貓十分重視顧客的線上購物體驗，也一直致力于提高產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量，天貓商業(yè)平臺本身所隱含的客戶關(guān)系、人力資源、客戶滿意度等非貨幣資源的價值要比實際賣出了多少商品更重要。然而在傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)中，對于此類信息的衡量還沒有一個合適的方法。另一方面，天貓的貨幣計量手段不僅僅局限于紙幣，而是虛擬貨幣與紙幣并存。虛擬貨幣的確認(rèn)與計量，已經(jīng)成為一個亟待解決的新的會計核算問題。再加之當(dāng)下全球經(jīng)濟(jì)形勢多變，幣值穩(wěn)定這一基本前提也難以保證。在此情況下，B2C商業(yè)模式對貨幣計量假設(shè)的沖擊是無法忽視的。

結(jié)語

綜上所述，我們得出以下結(jié)論：在基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新下，會計的四個基本假設(shè)均受到了挑戰(zhàn)與沖擊，需要進(jìn)行探索性的改進(jìn)，最好在保持現(xiàn)行會計體系的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)其靈活性，以適應(yīng)新的發(fā)展潮流。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏江、劉洋、應(yīng)瑛.商業(yè)模式內(nèi)涵與研究框架建構(gòu)[J].科研管理，2012，33（05）：107-114.

[2]張其翔、呂延杰.商業(yè)模式研究理論綜述[J].商業(yè)時代，2006（30）：14-15+8.