做好審前調查的有效方法

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審計項目的審前調查是指審計項目立項以后至實施以前，根據審計項目的立項目的，對被審計單位與審計項目有關的事項進行調查的一項審計活動，是提高審計項目質量和效率的重要手段，也是降低審計風險的有效措施。高質量的審前調查，是做好審計項目的基礎和前提。

審前調查的內容和方法

審前調查需圍繞審前調查的目標、制度規定的內容、審計項目質量管理要求、年度審計重點、被審企業生產經營特點、被審企業所面臨的重大風險、審計人員責任履行，以及審計人員專業特長等八方面內容展開。調查方法的選擇應根據企業實際采用不同方法，常用的有八種方法。

（一）審閱調查法。是指通過對書面資料進行審查、閱讀而取得證據的一種方法。審計人員可以根據需要，查閱與被審計單位的報表、賬冊、財務收支計劃、內部管理制度、重要會議記錄文件合同，調閱相關的審計檔案、統計資料等。

（二）問卷調查法。采取書面訪問的形式，將需要了解的事項通過事先設計問卷，讓被調查者在規定的時間內完成問卷，最后進行統計匯總。問卷的設計應讓被調查者樂于接受，問卷內容應具體明確，重點鮮明突出，整體設計應能準確記錄和反映被調查者回答的事實，便于收集和整理。

審前調查方法應根據企業的實際情況確定。圖為集團公司審計部廣州分部審計人員開展審前調查。李兵 供圖

（三）座談訪談法。是審計人員通過向當事人或知情人詢問、交談，以獲取審計信息的方法。通過多種形式的訪談可以了解更多的信息資料，從中發現問題，拓寬審計思路，確定審計重點。

（四）比較分析法。是將具體事項的數據資料與實際情況相結合，通過分組分析、對比分析、結構分析、趨勢分析、因素分析等手段，判斷其存在的主要問題，分析存在原因，查找可疑線索，確定審計的重點。

（五）典型案例類比法。是指通過典型案例揭示的問題表現形式，來推測與其類似的事物也應具有這種屬性的推理方法。如審計組通過對煉化工程企業近三年發現問題的分析，梳理出同類型建設公司以前年度發現的典型問題案例，對開展該公司審前調查具有較好的借鑒作用。

（六）大數據審計法。運用大數據技術方法和工具，對企業運行數據開展跨層級、跨系統、跨部門和跨業務的深入挖掘與分析，提升審計發現問題、評價判斷、宏觀分析的能力。與傳統數據審計相比較，大數據審計所使用的數據更多源異構，所使用的技術方法更復雜高級，對數據的洞察更敏銳深刻，善于通過事物之間的相關聯系來抓住重點。

（七）外部信息調查法。是一種通過多渠道、有目的、有計劃地收集外部信息的方法。如審計組利用天眼查、中國裁判文書網、動產融資統一登記公示系統等外部網站收集與企業有關的工商注冊與股權投資關系、法律訴訟信息、動產抵押及應收賬款質押等外部信息，有助于開展全方位調查。

（八）實地觀察調查法。是審計人員進行實地查看的一種方法，查看被審計單位的辦公用房及環境、固定資產、出租房屋、有關業務程序和內部控制等。使用現場觀察法，審計人員對被審計單位有初步感性認識，有利于審計人員判斷被審計單位實物的真實性和行為的規范性，獲取被審計單位賬簿之外的重要信息和疑點。

審前調查結束后，調查人員要及時將調查獲取的疑點線索進行匯總，召開審前調查組會議，分析討論重要性水平，評估審計風險，確定審計重點線索，形成審前調查結論，并編制好審計實施方案。如在對某建設公司開展經濟責任審計中，審計組通過開展遠程審前調查共發現17條疑點線索，梳理出“個別項目招標流于形式，高價向改制單位分包工程，存在效益流失風險”等12條重點線索，要求每個審計人員按照“發現異常問題疑點線索、發現疑點線索要做的工作、要查找的相關數據資料、要獲取的證據、要訪談的重點人物、要應用的業務信息系統、主要的責任人、相關的法律法規制度”等8個維度撰寫審計問題線索清單，并匯總納入審計實施方案，明確審計查證責任人，在現場審計時重點核實，增強了審計實施方案的針對性和可操作性。

確保審前調查質量的路徑

筆者認為，保障審前調查質量有四條路徑。

一要把標準、要求和重點牢牢刻在頭腦之中。要做好審計項目審前調查，審計人員需要牢記三個方面的內容：一是牢記審計工作的方向、目標和重點。二是牢記審計制度的原則要求，確保審計工作行為合法合規。三是要牢記相關法律法規。

二要學會靈活運用各種審前調查方法。為全面調查掌握被審計單位相關信息，審計人員要學會靈活運用審閱調查法、問卷調查法、大數據審計法、外部信息調查法、實地觀察調查法等各種方法，充分研讀獲取的大量資料，甄別異常情況、找出疑點、梳理重點，要善于通過視頻連線、訪談交流、核實資料、視頻截圖等方式收集證據。

三要發揚釘釘子精神和敬業精神。審計工作是個良心活，僅有專業知識遠遠不夠，還必須發揚釘釘子精神和敬業精神，做到“專業+敬業”，才能發現審計問題線索，發揮審計作用。

四要將重點問題查深查透。審計組組長、小組組長（專業主審）和其他審計成員要認真履行好自身工作職責，聚焦主要矛盾，緊盯重要問題，充分利用遠程在線手段，認真比對分析被審計單位業務信息系統數據，做實做透審前調查，為后續現場審計提供強有力的支撐。調查核實問題要見人、見事、見細節、見結果、見成因，對重點問題要深挖細究，查深查透。