淺談營改增對企業會計核算的影響及改進措施

鄒麗花

摘要：本文從營改增實施的意義入手，指出了營改增對企業會計核算科目、收入、成本費用、利潤、稅務申報繳納流程的影響，加大了財務人員的工作難度和企業內部監督管理的難度，進而提出了相應地改進措施，促使企業的會計核算工作不斷完善，降低企業的稅務負擔和風險，提高企業的經濟效益，為企業的持續穩定發展提供有力地保障。

關鍵詞：營改增;會計核算;影響;改進措施

隨著我國全面實施營改增，稅收體制不斷完善，增值稅的會計核算也隨之受到了一定程度的影響。為適應營改增的變化，企業應高度重視營改增的會計核算工作，不斷完善會計核算制度和企業內部監督管理機制，提高財務人員的綜合素質能力，強化稅務管理水平，為企業的發展壯大出謀劃策。

一、營改增實施的意義

營改增是指在我國稅收體制改革中，把征收營業稅改為征收增值稅。

（一）營改增有利于我國稅收制度的完善

我國以往采取營業稅和增值稅并行的稅收制度，稅收結構很不合理，存在嚴重的重復征稅缺陷，增加了企業的稅務負擔，也給企業的稅務工作帶來了極大的麻煩。增值稅的特點是抵扣進項稅額，只對增值額進行征稅，這符合結構性減稅的原則。全面實施營改增的核心是消除了重復征稅的問題，打通了增值稅抵扣鏈條，環環抵扣，減輕了企業的稅務負擔，在一定程度上也優化了企業的稅率。

（二）營改增有利于營造企業間公平競爭的環境

營改增實施后，不斷的擴大增值稅的范圍，且不斷地出臺稅收優惠政策，不斷地促進我國稅收體制健康發展，使更多的企業享受到更多的稅收優惠。全面實施營改增，更加激發了市場活力，易于形成良性的市場氛圍，推動了產業分工與協作，促進社會生產力水平相應地提升，減少了企業間不平衡稅負的差距，為企業間公平競爭營造了良好環境，有利于我國經濟的持續穩定發展。

二、營改增對企業會計核算的影響

（一）營改增對企業會計核算科目的影響

營業稅的科目設置非常簡單，只需在一級科目“應交稅費”下設置“應交營業稅”二級科目。營改增后，傳統的科目設置無法滿足實際的計量需求，因而，增值稅的科目設置結合實際需求進行了相應的設計，相對較復雜，需在一級科目“應交稅費”下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“簡易計稅”等多個二級科目，且在二級科目“應交增值稅”下設置“進項稅額”“已交稅金”“減免稅款”“轉出未交增值稅”“銷項稅額”等多個三級科目，在一定程度上給企業的會計核算增加了難度、加大了工作量。

（二）營改增對企業會計核算收入、成本費用、利潤的影響

營業稅是價內稅，會計核算的收入包含了稅金，而增值稅是價外稅，會計核算時價稅需分離，則收入不含稅金，收入明顯下降，這是營改增對企業影響的最直接體現。營業稅會計核算的成本費用包含了稅金。企業取得增值稅普通發票，則會計核算的成本費用包含了稅金，導致利潤下降。企業取得增值稅專用發票，則會計核算的成本費用不含稅金，在一定程度上降低了成本費用，從而提高了企業的利潤，促進企業的不斷發展壯大。另外，營改增后，企業的財務報表內容也隨之發生了相應的變化。

（三）營改增對稅務申報繳納流程的影響

稅務申報繳納是企業應盡的社會義務，營改增后，稅務申報繳納流程發生了改變。營業稅時，稅務申報流程非常簡單，只需在稅務平臺填報營業稅申報表后繳納稅款。而增值稅申報繳納流程比較繁瑣，需要在新型的電子稅務局進行一系列的操作。首先，辦稅員、財務負責人、企業負責人得進行信息采集、實名認證。其次，在增值稅申報系統里，設置企業的基礎信息。再次，需在增值稅申報系統里提取銷項稅額發票，還需在增值稅發票勾選及認證平臺，對本月的進項稅額發票進行核對、勾選及認證。接著，按照增值稅申報系統里的固定順序逐張填報銷項稅額、進項稅額、減免稅額等申報表。最后，繳納稅款。

（四）營改增加大了財務人員的工作難度

營改增后，國家稅務總局不斷出臺新規，財務人員得仔細了解及學習變化后的政策、規定，結合企業自身的實際情況，選擇適用的條款，無形之中加重了企業財務人員的工作難度。營改增對票據方面的管理更加嚴格，對企業財務人員管理和使用票據的工作提出了更高的要求。部分企業的財務人員專業能力和綜合素質不夠強，難以跟上稅收制度改革的步伐。

（五）營改增加大了企業內部監督管理的難度

企業的營業稅內部監督管理比較簡單。營改增后，增值稅的價外稅特征漸漸凸顯出來，企業將面臨比較多的內部監督管理問題。營改增初期，業務部門與客戶針對原合同進行調增價格的補充協議能否達成，將直接影響企業的收入情況。續簽或新簽訂合同的價格，能否充分考慮營改增帶來的改變，應納入企業內部監督管理的范疇。簽訂合同時，應寫清楚含稅價或是不含稅價，否則將為后續的合同管理、開具發票、會計核算、稅務申報繳納等工作帶來不利的影響，給企業帶來稅務風險和經營風險。

三、營改增后企業會計核算的改進措施

（一）完善會計核算制度

增值稅比營業稅的會計核算科目復雜，企業的財務人員應認真研讀營改增政策，進行深入了解和學習，熟練掌握增值稅每個明細科目的核算內容，盡快適應營改增后的稅務處理變化，減少會計核算過程中的錯誤。完善的會計核算制度可以有效地提升企業財務工作的整體質量。積極參考國家的會計核算制度，將企業的會計核算制度加以規范、完善，明確會計核算原則及方法，對會計核算工作做出明確的指導，將會計核算的具體過程進行詳細、正確的說明。根據企業的實際情況，適時調整會計核算項目的種類與內容，保證會計核算工作與營改增稅收政策的內容相適應。加強會計核算的優化處理，達到增值稅的核算需求，降低稅務核算與管理風險，可以有效地提高企業財務工作的整體效率，為日后的財務工作打下堅實的基礎。

（二）努力提高收入、降低成本費用

營改增后，企業應加強稅務籌劃工作，財務人員與業務人員應加強溝通，建立和完善稅收籌劃及控制方案。充分利用營改增不斷推出的優惠政策，強化企業的稅務籌劃工作，確保稅收的合理、合法，降低企業的稅負壓力。財務人員應嚴格按照增值稅的特點及要求，正確核算收入、成本費用，優化賬務處理流程，真實、準確地反映利潤情況。企業內部自上而下形成努力為企業降本增效工作積極作貢獻的氛圍。為保障企業的效益，企業需結合營改增的實際發展需求，簽訂合同時有針對性的提高單價。在選擇供應商時重點考慮是否具備開具增值稅專用發票的資格。一切從降低成本費用、增加利潤出發，例如：通過統一采購、貨比三家、公開招投標、邀標等方式對比選擇具備一般納稅人資格的高稅率供應商，充分利用增值稅專用發票抵扣銷項稅額的特點，選擇最合適的供應商以最大化降低成本費用，從而增加企業利潤，提高企業的市場競爭能力。

（三）盡快適應營改增后的稅務申報繳納系統

營改增后，要求財務人員提高自身的財務素質與水平，盡快適應營改增后的稅務申報繳納系統。加強對增值稅發票的管理力度，保證發票的真實性、合法性。嚴格按照稅務申報繳納系統的流程設計，認真填報相關的稅務申報表，優化企業的票據管理及會計核算，加強會計核算與稅務申報的有效對接，大大提高稅務申報繳納數據的精準性，提高稅務申報質量與效率。積極學習營改增的稅收優惠政策，并熟練地應用于申報繳納系統。有不懂的問題及時咨詢12366稅務服務熱線，加強與當地稅務部門的溝通，使企業增值稅的申報繳納得到規范管理，保障稅務申報繳納工作的有效性。積極關注電子稅務局的風險預警提示，建立稅務風險預警機制，提早預防可能出現的風險，發生風險時采用正確、合理的方法及時糾正。

（四）加強財務人員綜合素質能力的培養

財務人員的綜合素質能力，直接影響到企業會計核算的精準性。企業應高度重視對財務人員的定期培訓，有針對性地開展營改增政策學習與探討，增強納稅意識和責任感，使財務人員更好地適應新形勢、新環境。加強對票據管理工作的規范性培訓，指導嚴格審核票據的印章、開票時間、種類等事項的具體方法，保證票據的真實性、合法性、合規性，積極做好增值稅的會計核算與申報繳納工作。加強對稅收政策、規定、公告等內容的深入學習，提高財務人員的職業素養。也可以采用微信關注與稅務相關的公眾號進行學習，并將涉及本企業的政策、法規及時上傳到朋友圈或微信、QQ群里，讓更多的財務人員共勉學習，加強溝通與交流。經濟條件允許的企業，可以聘請專業機構或專業人士到企業進行培養，提高企業人員的專業素質與能力，以便更好地適應新時代的工作發展趨勢。對優秀的財務人員給予一定的物質或精神方面的獎勵，不僅可以提高現有財務人員的積極性，也可以為企業吸引更多的優秀人才。

（五）完善企業內部監督管理機制

營改增后，企業要想實現穩定與可持續發展，則應積極完善內部監督管理機制。充分利用網絡信息技術，優化企業的內部監督管理機制，加強精細化管理，實現內部監督管理工作的全面升級和進步。全面分析會計核算中存在的問題，對具體問題進行具體分析，優化企業的稅負監管效率，提高企業的經濟效益。企業應全面加強全員對營改增的認知，強化對營改增稅收政策的學習和培訓，形成正確、系統的營改增認知體系，提高財務管理水平，為企業的可持續發展奠定堅實的基礎。有效地強化合同的管理水平，提高合同管理的時效性，對合同的監督管理機制進行細化處理，確保合同和稅收票據得到有效管控。

總而言之，隨著經濟全球化的發展，營改增對企業會計核算帶來了一定的影響，本文有針對性的提出了改進措施。財務人員需不斷提高綜合素質與能力，才能在市場競爭日益激烈的環境中不被淘汰，才能更好地順應市場的發展趨勢，為企業減輕稅務負擔作出貢獻，不斷推動企業的持續穩定發展。

參考文獻：

[1]王會強.淺談“營改增”對會計核算帶來的影響[J].中國集體經濟，2019 （36）：118-119.

[2]王東.營改增對企業會計核算的影響探討[J].財經界（學術版），2019（21）：234

[3]劉通.試析“營改增”后企業會計核算的工作的改變[J].納稅，2019（28）：26.

[4]郝少艷.淺析“營改增”對企業會計核算的影響及應對措施[J].中國管理信息化，2019，22（04）：15-16.

[5]王偉.試析“營改增”對企業會計核算的影響及應對策略[J].商場現代化，2019（02）：169-170.