論企業(yè)盈余管理的動機及手段

武世清

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2020）02-112-01

摘 要 盈余管理作為現(xiàn)代會計理論研究中的一個重要領(lǐng)域，已成為目前實務(wù)界和學(xué)術(shù)界廣泛討論的熱點。出于管理者自身的利益，響應(yīng)政策，籌集資金來扭轉(zhuǎn)虧損等不同動機，企業(yè)會使用不同的盈余管理手段，而盈余管理手段不但會對企業(yè)產(chǎn)生利益，也有可能破壞公平的市場環(huán)境，損害投資者的利益。因此，對上市公司盈余管理的手段及其動機探析，規(guī)范盈余管理，具有重大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞 盈余管理 動機 手段

一、什么是盈余管理

美國會計學(xué)家斯考特認為，盈余管理是通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。美國會計學(xué)家凱瑟琳·雪珀認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”，既然控制了對外的財務(wù)報告過程以獲取某些利益，那么必然會與會計的中立性原則產(chǎn)生對立，所以，盈余管理本身是一種企業(yè)追尋利益最大化的手段，以會計準(zhǔn)則為約束，盡可能多的向外發(fā)布對自己有利的財務(wù)信息，其必有各方面相當(dāng)強烈的動機，來使管理者冒著違背會計準(zhǔn)則，改變會計信息質(zhì)量，造成企業(yè)內(nèi)外信息誤差的風(fēng)險來實施盈余管理手段

二、盈余管理的動機的分類

盈余管理分為契約動機，政治成本動機和資本動機三大類，契約動機主要指企業(yè)和一系列利益相關(guān)者簽訂的契約導(dǎo)致企業(yè)對外的財務(wù)狀況報告可能會影響其利益，政治成本動機主要指政治對企業(yè)經(jīng)營狀況的要求導(dǎo)致企業(yè)會為了自身利益而控制對外財務(wù)報告，資本動機即企業(yè)為了獲得更多資本，調(diào)整股票價格。

（一）管理者自身利益

企業(yè)向高層管理者發(fā)放的報酬，可能導(dǎo)致一部分管理層在追求企業(yè)利益最大化的同時，獲取了管理層及相關(guān)人員的私人利益，促使管理者做出盈余管理，以提高自身的報酬，他們可能通過提高本期盈利，降低下一個周期的盈利，總盈利不變的手段，來增加自身再短時期內(nèi)所取得的報酬。

（二）響應(yīng)政策

企業(yè)的財務(wù)狀況可能會引起政府對其政策的變化，如加減納稅，承擔(dān)社會責(zé)任，是否提供政策保護，此類可能改變企業(yè)盈利的政策，對于一些企業(yè)來講，當(dāng)他們對外發(fā)布的財務(wù)狀況中盈利增加，政府和相關(guān)部門可能會對其增加稅收或賦予他們更多的社會責(zé)任，更多的捐款，舉辦更多的慈善活動，這些都會減少企業(yè)的利潤，在我國市場制度想都不太完善的情況之下，才用盈余管理減少企業(yè)的盈利以增加利潤成為一些企業(yè)常用的手段。

（三）扭轉(zhuǎn)虧損，籌集資金

企業(yè)會產(chǎn)生一系列的負債，債權(quán)人通常會規(guī)定一些保護性條款，如負債權(quán)益比率，來衡量債權(quán)人受到的風(fēng)險和收益，負債權(quán)益比率高，說明被審單位總資本中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權(quán)益比率低，則說明被審單位本身的財務(wù)實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。企業(yè)的償債能力和盈利能力仍然是銀行等金融機構(gòu)做出授信決策的重要考量因素，如果企業(yè)達不到這些條款和要求所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就很有可能被迫提前還款甚至得不到下一期的貸款，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營，而那些財務(wù)狀況出現(xiàn)問題的企業(yè)，迫切需要進行盈余管理，控制和調(diào)整對外的財務(wù)信息，來影響企業(yè)的債權(quán)人對企業(yè)的財務(wù)狀況的分析和決策，從而達到利益最大化的目的。

三、盈余管理的不同手段。

（一）變更會計政策

是最容易實施的盈余管理手段，當(dāng)會計彈性較大的時候，企業(yè)可能會采取改變會計政策和會計估計的方法，在計提提存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等壞賬準(zhǔn)備時，企業(yè)可能會變更長期資產(chǎn)的攤銷時間，改變計提折舊的方法，多計提或少計提本期的壞賬準(zhǔn)備來調(diào)控的盈余。

（二）債務(wù)重整

這是一種以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，在連年虧損的企業(yè)中比較常見，當(dāng)債權(quán)人急于收回自己的債務(wù)，而債務(wù)人因財務(wù)狀況不良無法立刻償還時，債權(quán)人就會做出讓步，降低利率和利息，避免了債務(wù)人公司破產(chǎn)，使其得以繼續(xù)經(jīng)營，然而由于企業(yè)內(nèi)外信息的不對稱性，導(dǎo)致內(nèi)部高層管理人員獲得的信息更多，可能會調(diào)低公司當(dāng)期的利潤來牟利。

（三）安排真實交易

當(dāng)企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機時，可能會安排真實的交易，危機一方出售其劣質(zhì)的資產(chǎn)購買另一方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，往往放生在子母公司之間或地方政府想要對該公司提供保護，這種交易是不平等的非競爭的市場交易，破壞了會計信息的真實性，但能夠迅速改變危機企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于該企業(yè)扭虧為盈，渡過難關(guān)。

（四）銷售產(chǎn)品

當(dāng)企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機時，迫切需要增加收入，便可能會采取放寬付款信用條件，降價等方式快速銷售大量的產(chǎn)品，以此來增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，在短時期內(nèi)增加了企業(yè)的利潤，但是大量應(yīng)收賬款需要收回并不利于企業(yè)長久的發(fā)展，增加了壞賬的可能性。

四、規(guī)范盈余管理

（一）完善會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則中的可選擇性和可變更性是企業(yè)進行盈余管理的主要途徑，因此，參考國際會計準(zhǔn)則，改善準(zhǔn)則中模糊性的語言，壓縮可進行盈余管理的空間，構(gòu)建更加公平競爭的市場環(huán)境

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員

會計報表是由會計人員編制的，提高會計人員的基本素質(zhì)，增強會計人員的責(zé)任心，區(qū)分盈余管理和會計造假。

（三）加強審計力度，改進評判方法

加強審計力度，減少企業(yè)的虛假信息量，改善內(nèi)外信息不對稱的狀況，降低盈余管理的水平，同時也要改進評判方法，規(guī)范各大分類標(biāo)準(zhǔn)，在量化考量一個企業(yè)效績的同時，也要增添一些如創(chuàng)新性，顧客滿意程度等其他指標(biāo)，鼓勵企業(yè)著眼長期發(fā)展。

五、結(jié)語

盈余管理這一控制和調(diào)整對外財務(wù)信息發(fā)放的手段，可以在一定程度上可以調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營狀況，改善企業(yè)的財務(wù)危機，但是有些手段如果使用過當(dāng)，也會對市場的良性競爭產(chǎn)生一定的沖擊，因此了解企業(yè)盈余管理的動機和手段，認識到規(guī)范企業(yè)盈余管理的必要性，可以更好地控制盈余管理這把雙刃劍，從而達到規(guī)范企業(yè)行為，構(gòu)建公平市場的目的。