跨國企業的稅收籌劃

李佳陸 王華

沈陽理工大學

一、引言

隨著經濟全球化的步伐不斷加快，企業不再僅僅滿足于本國的生產經營，追求全球利益最大化成為企業新的目標，于是紛紛在國外投資設廠，企業規模在不斷壯大，并逐漸成為國際經濟活動的領導者。于是，一些企業為達到降低成本、實現利潤最大化的目的，將目光放在如何合理避稅上。但是各個國家的政治、經濟、文化等方面是不同的，稅收政策自然也是不同的。因此，了解各個國家的稅收政策，進行稅收籌劃就顯得尤為重要。

二、跨國企業稅收籌劃產生的原因

從客觀上看，國際無稅或低稅率的存在、各個國家之間稅基的差別是跨國企業進行國際納稅籌劃的基礎。從主觀上看，跨國企業進行國際納稅籌劃的主要原因是跨國納稅人具備實現全球經濟利益最大化以及減輕企業集團稅收負擔的強烈愿望。總的來看，跨國企業進行納稅籌劃的具體原因如下：

1.各個國家之間稅收管轄權立法原則不同，導致稅收的標準不同。由于各個國家的經濟大環境和政治大環境的不同如政策制度、經濟發展戰略等方面的差異，導致各國之間的稅收制度、稅制結構以及所得稅稅率存在較大差異。經濟和政治方面差別的存在，就給跨國企業提供了一個很好的機遇，企業可以選擇最適合自己的納稅方案，進而進行國際納稅籌劃，且差異越大，企業可以選擇的方案也就越多。

2.目前世界上為了防止國際重復征稅，頒布了多個國際稅收協定。稅收協定為貿易國雙方的企業納稅人提供了許多稅收優惠。例如，企業可以根據國際稅收協定要求，將特許權使用費、利息、股息等投資項目所得，企業可以按照比該國正常稅率標準更低的限制稅率繳納稅費，有的甚至還可以免交相關稅費。

3.國際低稅率地區普遍是一些經濟基礎十分薄弱、人口較少、自然資源稀缺的國家或地區，這些國家或者地區對投資本國的企業實行征收很少的所得稅甚至不征所得稅的政策，以實現本國或地區經濟快遞發展的目標、增加本國或地區的收入、吸引世界各國企業到本國或本地區投資，這就為在市場經濟條件下有權利在各國法律規定允許的范圍內，選擇較低稅負負擔提供了可能性，以便企業可以進行合理的國際稅收籌劃。

三、跨國企業稅收籌劃制約因素

1.內部制約因素。跨國企業在國際經營過程中，稅收成本是影響企業最終利潤的很大一個因素。對于一些有稅收籌劃意識的跨國企業來說，在不同的發展階段，為了實現企業整體的利益最大化，往往會放棄一些稅收利益。除此之外，進行稅收籌劃也是有成本的，不同規模的跨國企業要根據自身的資產基礎，選擇適合自己的稅收籌劃方案。所以說，企業所處時期不同、戰略目標不同其稅收籌劃目標自然也不一樣，有些時期不是單單的追求企業稅收成本的最低，而是企業整體利潤的最大化。

在層次上，稅收籌劃實質上是一種需要高智力并且充滿高層次的財務管理活動，需要做充足的準備工作，進行合理的規劃，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是智能型人才，要具有綜合素質，并全面了解、熟悉企業整個投資、經營、籌資活動；可以預測出不同的納稅方案，進行比較，進而作出最有利的決策。事實上，企業往往缺乏這種多智能復合型人才，納稅人員普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，心有余而力不足，稅收籌劃只能處于展望和想象之中。

2.外部制約因素。跨國企業稅收籌劃的目的是通過合理合法的納稅方式少交稅，這就會導致一國的財政收入減少，減少的財政收入會給兩部分群體帶來好處，一些收入給納稅人帶來超額利潤，另一些收入為低稅率國家或地區的收益，這就使跨國稅源在國家或地區間非正常的分配。作為博弈的雙方，獲得收益的低稅率國家或地區必然會雙手贊成企業的納稅籌劃行為，就會繼續為國際避稅提供便捷的途徑，而相對受損的國家和地區就會有相對應的舉措來防止國家經濟受損如頒布相應的反避稅政策，這必然會給國際稅收籌劃帶來很大的制衡。

四、跨國企業稅收籌劃的方法

（1）轉讓定價，即在財務獨立核算的企業各子公司與子公司、母公司與子公司之間提供勞務、銷售資產、轉移無形資產等時確定的價格。這種價格一般不同于外部經濟往來中所用的市場價格。這種價格的設定，使企業將收入盡量轉入低稅率國家所在企業，而將費用盡量轉移到高稅負國家所在企業。以此來減少整個企業的稅負，提高企業整體的收益。（2）選擇像開曼群島、百幕大、巴哈馬等國際避稅地，可以或多或少的減少企業所得稅。（3）選擇有利的組織結構。當一個企業對外進行投資時，企業可以選擇在國外建立分公司或子公司。多數跨國企業所在國稅收政策對企業在國外建立分公司和子公司的財務處理不同的。

隨著世界經濟一體化，全球經濟領域貿易合作的加深，跨境貿易數量的增加，都體現了跨國企業在世界經濟體系中發揮著重要的作用，對跨國企業的稅務籌劃也成為了企業財務管理中一個重要的組成部分。在選擇籌劃方案時，企業可根據自身的發展戰略、企業規模等因素選擇最適合自己的方案進行節稅。在稅收籌劃的過程中企業需要注意節稅方式的合法性，需在此基礎上達到企業稅負成本低，利潤最大化的最終目的。